Obveznosti in lastniški kapital

MSRP 32 daje idejo o načelih odražanja finančnih instrumentov v računovodstvu in poročanju. Kateri so ti instrumenti in kako jih razvrstiti v tolmačenje MSRP 32- se boste naučili iz našega gradiva.

Kaj je finančni instrument?

Finančnim instrumentom so v mednarodnih predpisih dodeljeni 3 standardi:

MSRP 32 " Finančni instrumenti: predstavitev«;
MSRP 39 Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje;
MSRP 7 Finančni instrumenti: razkritja.

Vsi ti standardi razlagajo izraz "finančni instrument" (FI) kot pogodbo, po kateri:

eno podjetje pridobi finančno sredstvo (FA);
drugo podjetje ima finančno obveznost (FO) ali lastniški instrument (EA).

Standard navaja, katera sredstva in obveznosti so vključena v FA, FI in DI.

FA je:

denar;
DI iz drugega podjetja;
pogodbo, v kateri bo v izračunih uporabljen lastni DI podjetja (neizveden ali izveden);
pravica (predvidena v pogodbi) prejeti denar ali druge FI od drugega podjetja ali zamenjati FA ali FI z drugim podjetjem pod ugodnimi pogoji.

FO je:

obveznost iz pogodbe o prenosu denarja (ali drugega finančnega premoženja) na drugo družbo ali zamenjavi finančnega premoženja ali finančnega premoženja z drugo družbo pod neugodnimi pogoji;

pogodba, po kateri se lahko poravnave izvajajo z lastnim DI (izpeljanim ali neizpeljanim).

DI je pogodba, ki potrjuje pravico do preostalega deleža v sredstvih podjetja po odbitku vseh njegovih obveznosti.

MSRP 32 razširi svoj učinek:

o razvrstitvi FI na FA, FI in DI z vidika izdajatelja;
klasifikacija dividend, obresti, dobičkov in izgub;
pogoji za medsebojno poravnavo FA in FO.

Določbe tega standarda so obvezne za uporabo v vseh podjetjih v zvezi z vsemi vrstami računovodskih izkazov (razen tistih, ki so posebej določeni v členu 4 MRS 32).

Obveznosti in lastniški kapital

Standard določa, da je izdajatelj računovodskega izkaza dolžan ob njegovem začetnem pripoznanju le-tega (ali njegove sestavne dele) razvrstiti med računovodske izkaze, računovodske izkaze ali računovodske izkaze. Razvrstitev temelji na:

bistvo pogodbenih razmerij;

definicije FO, FA in DI.

Ker je v nekaterih primerih morda težko razlikovati med FD in DI, standard to nianso pojasnjuje ločeno. Pri odločanju, ali je FI FI ali DI, je treba preveriti istočasno izpolnjevanje naslednjih dveh pogojev:

FI ne vsebuje pogodbene obveznosti prenosa denarja (ali drugega FA) drugemu podjetju ali zamenjave FA (ali FI) z drugim podjetjem pod pogoji, ki niso ugodni za izdajatelja;
izračuni za ta FI se izvajajo z uporabo lastnega DI (neizpeljanega ali izpeljanega).

Hkratna izpolnitev obeh pogojev pomeni, da je FI možno uvrstiti med KI.

Instrumenti za nadaljnjo prodajo

FI s pravico do nadaljnje prodaje je obveznost izdajatelja (predvidena s pogodbo), da ta FI unovči ali odkupi za denar (ali v zameno za drug FI), ko imetnik uveljavlja to pravico.

Izjemoma standard dovoljuje razvrstitev takega FI kot DI, če ima kombinacijo naslednjih lastnosti:

zagotavlja imetniku pravico do deleža čistih sredstev (NA) ob likvidaciji družbe;
nima prednosti pred drugimi terjatvami do sredstev družbe ob njeni likvidaciji in ne zahteva predhodne konverzije v drug instrument – to pomeni, da FI spada v razred instrumentov, ki je podrejen vsem ostalim razredom instrumentov (CI);
vsi FI iz KI imajo enake lastnosti (npr. vsi FI določenega razreda morajo imeti pravico do nadaljnje prodaje in za vse se uporablja enaka formula (metoda) za izračun odkupa oz. odkupa);
FI ne predvideva nobene druge obveznosti (razen tiste, ki je predvidena v pogodbi o začasnem nakupu ali njegovem denarnem odplačilu) prenosa denarja ali drugega FA drugemu podjetju (ali zamenjave FA ali FI pod neugodnimi pogoji) in hkrati čas ta FI ne predstavlja pogodbe, ki jo ureja lastni DI podjetja – izdajatelj;
Skupni pričakovani denarni tokovi FI v obdobju njegovega delovanja se določijo na podlagi poslovnega izida, spremembe priznanega NA ali spremembe poštene vrednosti (FV) priznanega in nepripoznanega NA podjetja.

Za razvrstitev FI kot DI prisotnost zgornjih značilnosti ni dovolj – izdajatelj tega FI ne more imeti nobene druge FI (ali druge pogodbe), ki:

določa skupne denarne tokove, spremembe pripoznane ČVS podjetja ali spremembe poštene vrednosti (FV) ČVS podjetja (pripoznane in nepripoznane);

vodi v znatno omejitev ali fiksacijo preostalega dohodka za imetnike FI s pravico do nadaljnje prodaje.

V določenih situacijah standard podjetju prepoveduje razvrščanje prodajnih FI kot DI (odstavek 16B MSRP 32).

Kdaj nastane obveznost prenosa čistih sredstev na drugo družbo?

Obveznost prenosa zasebnega kapitala (ali njegovega deleža) na drugo podjetje ob likvidaciji podjetja lahko določijo nekatere finančne institucije. Ta obveznost nastane zaradi:

neizogibnost postopka likvidacije podjetja (na primer podjetja z omejenim obdobjem delovanja);
da ima imetnik FI pravico odločati o likvidaciji.

Obstaja izjema od zgoraj opisanih okoliščin: FI z določeno obveznostjo v zvezi z zasebnim kapitalom ob likvidaciji je razvrščen kot zasebni finančni subjekt, če ima naslednje značilnosti:

FI daje svojemu imetniku pravico do sorazmernega deleža v zasebnem kapitalu podjetja ob njegovi likvidaciji. Delež se določi tako, da se NA razdeli na delnice enake velikosti in nato prilagodi (dobljena vrednost se pomnoži s številom delnic, ki so na voljo imetniku FI);
FI spada med KI, kar pomeni, da nima prednosti pred drugimi terjatvami do sredstev podjetja ob njegovi likvidaciji in ne zahteva pretvorbe v drug instrument, preden se uvrsti med KI;
vsi FI, povezani s KI, morajo vsebovati določbo o enaki pogodbeni obveznosti družbe izdajateljice, da ob likvidaciji prenese sorazmerni delež svojih delnic zasebnega kapitala.

Standard uvaja dodatne in pojasnjujoče nianse zgornjih pogojev (člen 16D MSRP 32).

Sestavljeni finančni instrumenti

Standard uvaja koncept »sestavljenega FI« in ga obravnava v povezavi z neizpeljanimi instrumenti.

POMEMBNO! Neizpeljani FI so enostavne oblike pogodb, katerih vrednost je primerljiva z vrednostjo pogodbene obveznosti.

Primeri neizpeljanih FI vključujejo:

kreditne in posojilne pogodbe;
računi;
obveznice;
zaloga.

V zvezi z neizpeljanimi FI zahteva standard analizo njegovih pogojev, da bi prepoznali njegove sestavne dele (komponente) – takšni elementi so predmet ločene klasifikacije kot DF, FA ali DI.

Primer takšnega sestavljenega FI je obveznica, ki jo lahko njen imetnik pretvori v določeno število navadnih delnic družbe. Tak FI se šteje za dvokomponentno podjetje, ki ga sestavljajo:

FO (pogodba o prenosu denarja oz. dr. FA);
DI (nakupna opcija, ki daje imetniku pravico, da jo v določenem časovnem obdobju pretvori v določeno število navadnih delnic).

V zvezi s sestavljenimi računovodskimi izkazi standard določa pravilo, po katerem podjetje v izkazu finančnega položaja (OFP) ločeno predstavlja dolžniško in kapitalsko komponento računovodskih izkazov.

V zvezi s tem se postavlja vprašanje pravilne ocene sestavin sestavljenega FI. Za to se začetna knjigovodska vrednost FI porazdeli na naslednji način:

naredi se izračun: znesek, izračunan posebej za komponento dolga, se odšteje od življenjepisa celotnega FI;
rezultat izračuna se razporedi na sestavino kapitala;
vrednost izvedenih elementov (razen sestavine lastniškega kapitala), vgrajenih v sestavljeni FI, je vključena v komponento dolga.

Po vseh izračunih mora biti identiteta zadoščena

BS FI = BS DOLG + BS DOL,

FI BS - skupna knjigovodska vrednost FI;

BS DOLG in BS DOL - knjigovodska vrednost dolžniške in lastniške komponente FI

oz.

Če se te sestavine računovodskega izkaza na začetku pripoznajo ločeno, ne nastane dobiček ali izguba.

Ali se lastne delnice priznajo kot del finančnih instrumentov?

FI ne priznavajo lastnega DI (SDI) podjetja. V tem primeru razlog za njihovo odkupnino ne igra nobene vloge. V tem primeru standard zahteva, da se stroški lastnih delnic odštejejo od lastniškega kapitala podjetja (EC).

Obstaja samo ena izjema od zgornje zahteve: če govorimo o tem, da podjetje hrani svoje zasebne podatke v imenu drugih oseb (če obstaja agencijsko razmerje). V tem primeru taki FI niso vključeni v splošne fizične računovodske izkaze podjetja.

Standard določa, da družba nima pravice pripoznati v poslovnem izidu rezultatov naslednjih transakcij z zasebnimi finančnimi sredstvi:

prodaja;
sprostitev;
odpoved.

Takšne CDI lahko pridobi in ima podjetje samo (ali drugi člani konsolidirane skupine). Plačano (prejeto) plačilo v tej situaciji se pripozna neposredno kot del zavarovalnega sistema.

Podatki o lastnih delnicah so razkriti v splošnem računovodskem izkazu oziroma v pojasnilih k računovodskim izkazom.

Za preučevanje vprašanj poročanja v skladu z domačimi pravili uporabite gradiva na naši spletni strani:

;

Kako obračunati obresti in dividende v zvezi s finančnim instrumentom?

V skladu s 35. odst MSRP 32 S FI povezane dividende, obresti ter dobički in izgube se pripoznajo kot prihodki ali odhodki v poslovnem izidu.

Standard predpisuje:

Zneske, razdeljene imetnikom DI, je treba upoštevati neposredno kot del zavarovalnice;
odhodki pri poslu v zvezi z zavarovalnico so vključeni v zmanjšanje zavarovalnice.

Na primer, nekomulativne prednostne delnice so predmet obveznega odkupa v zameno za denar po 3 letih, dividende nanje pa se izplačujejo po presoji družbe do datuma takega odkupa. Tak FI se šteje za sestavljen, v katerem je komponenta dolga enaka sedanji vrednosti zneska odplačila.

V tem primeru:

amortizacija diskonta te sestavine je razvrščena kot odhodek za obresti in pripoznana v poslovnem izidu;
Izplačane dividende se razporedijo na del kapitala in se pripoznajo kot razdelitev dobička (izgube).

Če pa se del dividend ne izplača, ampak se prišteje odkupnemu znesku (na podlagi spremembe osnovne spremenljivke – npr. blago) – je celoten FI obveznost, vse dividende pa so razvrščene kot odhodki za obresti. .

Pobotanje finančnih sredstev in obveznosti

Standard določa, da sta FA in FO predmet pobota s predstavitvijo neto zneska v FPP le, če podjetje:

ima trenutno veljavno zakonsko pravico do takega pobota; in
namerava sočasno izvajati FA in izvajati FO oziroma izvajati poravnave na neto osnovi.

Prenesenega sredstva in njegove ustrezne obveznosti ni mogoče pobotati, če računovodstvo odraža prenos sredstva, ki ne izpolnjuje sodil za odpravo pripoznanja.

Rezultati

MSRP 32 se posveča enemu najkompleksnejših računovodskih elementov – finančnim instrumentom. Informacije o finančnih sredstvih in obveznostih podjetja ter njegovem lastniškem deležu so za uporabnike računovodskih izkazov velike vrednosti, saj jim pomagajo zanesljivo oceniti finančni položaj podjetja, rezultate poslovanja in denarne tokove.

MSRP 32 in 39 se uporabljata za vse finančne instrumente, razen za:

§ deleži v odvisnih in pridruženih družbah ter v skupnih podvigih, ki se obračunavajo v skladu z MSRP 27 »Konsolidirani in posamični računovodski izkazi«, MSRP 28 »Naložbe v pridružena podjetja« in MSRP 31 »Skupni aranžmaji«;

§ pravice in obveznosti iz najemov, za katere se uporablja MSRP 17 Najemi; vendar je terjatev iz najemnine, pripoznana v najemodajalčevi bilanci stanja, predmet upoštevanja odprave pripoznanja v skladu z MRS 39;

§ pravice in obveznosti iz zavarovalnih pogodb, razen finančnih instrumentov, ki imajo obliko zavarovalnih pogodb (ali pozavarovalnih pogodb), vendar se nanje prenese pomemben delež finančnih tveganj, ter izvedenih instrumentov, vgrajenih v zavarovalne pogodbe, na katere veljajo določbe MSRP 39;

§ sredstva in obveznosti delodajalcev po pokojninskih načrtih, za katere se uporablja MSRP 19 »Zaslužki zaposlenih«;

§ pogodbe o finančnem poroštvu, vključno z akreditivi, ki predvidevajo plačila v primeru, da dolžnik ne more pravočasno plačati;

§ dogovori ob pripojitvi podjetij, ki predvidevajo nadomestila glede na prihodnje dogodke.

Definicije

Finančni instrument je vsaka pogodba, ki hkrati ustvari finančno sredstvo za eno podjetje in finančno obveznost ali kapitalski instrument za drugo.

Finančno sredstvo je vsako sredstvo, ki je:

§ v gotovini;

§ pravica zahtevati sredstva ali druga finančna sredstva od drugega podjetja po pogodbi;

§ pogodbena pravica do zamenjave finančnih instrumentov z drugim podjetjem pod potencialno ugodnimi pogoji;

§ kapitalski instrument druge družbe;

§ pogodbe, pri katerih banka kot plačilno sredstvo po pogodbi uporablja lastne kapitalske instrumente z namenom prejema ali zagotavljanja različnega števila delnic, katerih vrednost je fiksna ali enaka znesku, določenemu na podlagi sprememb osnovna spremenljivka.

Finančna obveznost je vsaka obveznost, ki je:

§ pogodbena obveznost zagotavljanja sredstev ali drugega finančnega sredstva drugi družbi ali izmenjave finančnih sredstev ali finančnih obveznosti z drugo družbo pod potencialno neugodnimi pogoji;

§ pogodba, pri kateri bodo ali so lahko plačilno sredstvo lastni kapitalski instrumenti banke, če je pogodba bodisi neizvedeni instrument, po katerem ima banka morda obveznost zagotoviti različno število lastnih kapitalskih instrumentov, ali izvedeni instrument, ki bo poravnan na nek način, razen z zamenjavo določenega števila finančnih sredstev za določeno število lastnih kapitalskih instrumentov.

Lastniški instrument- je pogodba, ki potrjuje pravico do deleža premoženja družbe, ki ostane po odbitku vseh njenih obveznosti.

poštena vrednost- znesek sredstev, ki zadošča za nakup sredstva ali izpolnitev obveznosti pri sklenitvi transakcije med dobro obveščenima strankama, ki resnično želita tako transakcijo zaključiti in sta neodvisni druga od druge.

Izvedeni instrument je finančni instrument, ki izpolnjuje naslednje pogoje:

§ njegova vrednost se spremeni zaradi spremembe obrestne mere, vrednosti vrednostnega papirja, cene blaga, menjalnega tečaja, indeksa cen ali tečajev, bonitetne ocene ali kreditnega indeksa ali druge spremenljivke (včasih imenovano »osnova«);

§ njegova pridobitev zahteva majhen začetni vložek v primerjavi z drugimi pogodbami, katerega stopnja se podobno odziva na spremembe tržnih razmer;

§ izračuni zanj se izvajajo v prihodnosti.

Klasifikacija finančnih sredstev

V skladu z MRS 39 morajo biti finančna sredstva vključena v eno od naslednjih kategorij:

1. finančna sredstva, merjena po pošteni vrednosti, pri čemer se spremembe poštene vrednosti pripoznajo kot poslovni izid;

2. za prodajo razpoložljiva finančna sredstva;

3. posojila in terjatve;

4. naložbe v posesti do zapadlosti.

Kategorija finančnih sredstev, merjenih po pošteni vrednosti skozi poslovni izid, vključuje dve podkategoriji. Prvi vključuje vsako finančno sredstvo, ki se ob začetnem pripoznanju obračuna kot finančno sredstvo, ki se meri po pošteni vrednosti s spremembami poštene vrednosti, pripoznanimi kot poslovni izid. Druga kategorija vključuje finančna sredstva v posesti za trgovanje. Vsi izvedeni finančni instrumenti (razen tistih, ki so razvrščeni kot instrumenti za varovanje pred tveganjem) in finančna sredstva, ki so kupljena ali namenjena prodaji v bližnji prihodnosti ali imajo nedavne transakcije, ki kažejo na pričakovani dobiček v kratkem času, so finančna sredstva v posesti za trgovanje.

Finančna sredstva, razpoložljiva za prodajo vključuje vse neizpeljane finančne instrumente, ki so ob začetnem pripoznanju razvrščeni kot za prodajo razpoložljiva finančna sredstva. Finančna sredstva, razpoložljiva za prodajo, so v bilanci stanja pripoznana po pošteni vrednosti. Spremembe poštene vrednosti so pripoznane neposredno v kapitalu v izkazu gibanja kapitala, brez obresti na za prodajo razpoložljiva finančna sredstva, izgub zaradi oslabitve in tečajnih razlik. Vsi iz tega izhajajoči dobički ali izgube, pripoznani v kapitalu, se pripoznajo kot poslovni izid ob odpravi pripoznanja finančnega sredstva, razpoložljivega za prodajo.

Posojila in terjatve Neizpeljana finančna sredstva z določenimi ali določljivimi plačili se štejejo za izdana ali prejeta, če ne kotirajo na delujočem trgu, niso v posesti za trgovanje in ob začetnem pripoznanju niso razvrščena kot sredstva, merjena po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, ali razpoložljiva. naprodaj. Posojila in terjatve, za katere lastnik ne more povrniti skoraj celotne prvotne naložbe, razen če je posledica poslabšanja kreditne kvalitete, so razvrščena kot razpoložljiva za prodajo. Posojila in terjatve so izkazana po odplačni vrednosti.

Naložbe v posesti do zapadlosti- finančna sredstva z določenimi ali določljivimi plačili, ki jih banka namerava in zmore posedovati do zapadlosti, razen če ustrezajo definiciji posojil in terjatev in če niso ob začetnem pripoznanju razvrščena kot sredstva, merjena po pošteni vrednosti s pripoznanimi spremembami poštene vrednosti. kot dobiček ali izguba ali na voljo za prodajo.

Naložbe v posesti do zapadlosti so izkazane po odplačni vrednosti.

Če je banka v tekočem poslovnem letu ali dveh predhodnih poslovnih letih prodala del svojih finančnih naložb v posesti do zapadlosti (razen prodaje nepomembnega zneska ali prodaje zaradi posebnega dogodka izredne narave, da banka ne bi mogla preprečiti), je treba vse druge finančne naložbe banke v posesti do zapadlosti uvrstiti med razpoložljive za prodajo.

Aplikacija. Navodila za uporabo MRS 32 Finančni instrumenti: Predstavitev

Mednarodni standard računovodskega poročanja (IAS) 32
"Finančni instrumenti: predstavitev informacij"

S spremembami in dopolnitvami:

1 [Izbrisano]

2 Namen tega standarda je določiti načela, po katerih so finančni instrumenti predstavljeni kot obveznosti ali lastniški kapital in po katerih se pobotajo finančna sredstva in finančne obveznosti. Ta standard se uporablja za izdajateljevo razvrstitev finančnih instrumentov kot finančna sredstva, finančne obveznosti in kapitalske instrumente; razvrstitev povezanih obresti, dividend, izgub in drugih prihodkov; in pogoji, pod katerimi so finančna sredstva in finančne obveznosti predmet pobota.

Informacije o spremembah:

3 Načela, določena v tem standardu, dopolnjujejo načela za pripoznavanje in merjenje finančnih sredstev in finančnih obveznosti v MSRP 9 Finančni instrumenti in načela razkritja v MSRP 7 Finančni instrumenti: razkritje informacij.

Področje uporabe

Informacije o spremembah:

4 Ta standard morajo uporabljati vsa podjetja za vse vrste finančnih instrumentov, razen za:

Informacije o spremembah:

(a) deleži v odvisnih podjetjih, pridruženih podjetjih ali skupnih podvigih, obračunani v skladu z MSRP 10 Konsolidirani računovodski izkazi, MRS 27 Ločeni računovodski izkazi ali MRS 28 Naložbe v pridružena podjetja in skupne podvige." Vendar pa v nekaterih primerih MSRP 10, MRS 27 ali MRS 28 zahtevajo ali dovoljujejo, da podjetje obračuna deleže v odvisnih podjetjih, pridruženih podjetjih ali skupnih podvigih z uporabo MSRP 9. V takih primerih morajo organizacije uporabiti zahteve tega standarda. Podjetja morajo ta standard uporabljati tudi za vse izvedene finančne instrumente, ki se nanašajo na deleže v odvisnih podjetjih, pridruženih podjetjih ali skupnih podvigih;

(b) pravice in obveznosti delodajalcev po programih zaslužkov zaposlencev, za katere se uporablja MRS 19 Zaslužki zaposlencev.

Informacije o spremembah:

(d) zavarovalne pogodbe, kot so opredeljene v MSRP 4 Zavarovalne pogodbe. Vendar se ta standard uporablja za izvedene finančne instrumente, vgrajene v zavarovalne pogodbe, če MSRP 9 od podjetja zahteva, da jih obračunava ločeno. Poleg tega mora izdajatelj uporabiti ta standard za pogodbe o finančnem poroštvu, če izdajatelj uporablja MSRP 9 pri pripoznavanju in merjenju teh pogodb, vendar mora uporabiti MSRP 4, če se izdajatelj odloči v skladu z odstavkom 4(d) MSRP ( MSRP 4) uporabiti pri pripoznavanju in merjenju MSRP 4;

Informacije o spremembah:

(e) finančni instrumenti v okviru MSRP 4, ker vključujejo nezajamčeno priložnost za prejemanje dodatnih ugodnosti. Izdajatelj takšnih instrumentov je oproščen uporabe 15. do 32. člena in AG25 do AG35 tega standarda za te značilnosti v zvezi z razlikovanjem med finančnimi obveznostmi in kapitalskimi instrumenti. Vse zahteve tega standarda pa veljajo za te instrumente. Poleg tega se ta standard uporablja za vgrajene izvedene finančne instrumente (glejte MSRP 9);

(f) finančni instrumenti, pogodbe in obveznosti, ki izhajajo iz plačilnih transakcij z delnicami, za katere se uporablja MSRP 2 Plačilo z delnicami, razen

(i) pogodbe v okviru 8. do 10. člena tega standarda, za katere se ta standard uporablja;

8 Ta standard se uporablja za tiste pogodbe o nakupu ali prodaji nefinančnih postavk, ki jih je mogoče neto poravnati z denarjem ali drugim finančnim instrumentom ali z zamenjavo finančnih instrumentov, kot da bi bile pogodbe finančni instrumenti. Izjema so pogodbe, sklenjene in posedovane z namenom prejema ali dobave nefinančnega sredstva v skladu s pričakovanimi nabavnimi, prodajnimi ali potrošniškimi potrebami podjetja. Vendar se ta standard uporablja za tiste pogodbe, ki jih podjetje označi kot merjene po pošteni vrednosti skozi poslovni izid v skladu s 5.A členom MRS 39 Finančni instrumenti: Pripoznavanje in merjenje.

9 Obstajajo različni načini, na katere se lahko izvede neto poravnava v denarju ali drugem finančnem instrumentu ali z zamenjavo finančnih instrumentov v pogodbi o nakupu ali prodaji nefinančnega sredstva. Tej vključujejo:

(a) pooblastilo pogodbenih določil za neto poravnavo v denarju ali drugem finančnem instrumentu ali z zamenjavo finančnih instrumentov;

(b) primeri, ko možnost neto poravnave v denarju ali drugem finančnem instrumentu ali z zamenjavo finančnih instrumentov ni jasno določena s pogoji pogodbe, vendar ima podjetje prakso neto poravnave podobnih pogodb z denarjem ali drugega finančnega instrumenta ali z zamenjavo finančnih instrumentov (bodisi s sklenitvijo pogodbe o pobotu z nasprotno stranko bodisi s prodajo pogodbe pred njeno izvršitvijo ali potekom);

(c) podjetje je v preteklosti sodelovalo s podobnimi pogodbami za prejem dobave sredstva in njegovo prodajo v kratkem obdobju po dobavi, da bi izkoristilo kratkoročna nihanja cen ali trgovčeve pribitke; in

(d) zmožnost hitre pretvorbe nefinančne postavke, ki je predmet pogodbe, v denar.

Sporazum, za katerega veljajo klavzule. (b) ali (c) ni sklenjena z namenom prejema ali dobave nefinančnega sredstva v skladu s pričakovanimi nabavnimi, prodajnimi ali potrošniškimi potrebami podjetja in je zato v okviru tega standarda. Druge pogodbe, za katere velja 8. člen, se pregledajo, da se ugotovi, ali so bile sklenjene in se izvajajo z namenom prejema ali dobave nefinančnega sredstva v skladu s pričakovanimi nabavnimi, prodajnimi ali potrošniškimi potrebami podjetja in torej, ali so v obsegu uporabe tega standarda.

10 Pisna opcija za nakup ali prodajo nefinančnega sredstva, ki se lahko neto poravna z denarjem ali drugim finančnim instrumentom ali z zamenjavo finančnih instrumentov v skladu z 9.(a) ali (d) členom, je v okviru tega standarda. .. Take pogodbe ni mogoče skleniti z namenom prejema ali dobave nefinančnega sredstva v skladu s pričakovanimi nabavnimi, prodajnimi ali potrošniškimi potrebami podjetja.

11 V tem standardu se uporabljajo naslednji izrazi z navedenimi pomeni:

Finančni instrument je pogodba, katere rezultat je finančno sredstvo za eno podjetje in finančna obveznost ali kapitalski instrument za drugo.

Finančno sredstvo je sredstvo, ki je

(a) v gotovini;

(b) kapitalski instrument drugega podjetja;

(i) prejemati denar ali drugo finančno sredstvo od drugega subjekta; oz

(ii) zamenjati finančna sredstva ali finančne obveznosti z drugim subjektom pod pogoji, ki so potencialno koristni za subjekt; oz

(d) pogodbo, ki bo ali se lahko poravna z izročitvijo lastnih kapitalskih instrumentov in je

(i) neizpeljanega finančnega instrumenta, za katerega bo podjetje prejelo ali se bo od njega morda zahtevalo spremenljivo število lastnih kapitalskih instrumentov; oz

(ii) izvedeni finančni instrument, ki bo ali se lahko poravna drugače kot z zamenjavo fiksnega zneska denarja ali drugega finančnega sredstva za določeno število njegovih lastnih kapitalskih instrumentov. Za te namene so pravice, opcije ali jamstva za pridobitev določenega števila lastnih kapitalskih instrumentov podjetja za fiksen znesek v kateri koli valuti kapitalski instrumenti, če podjetje ponudi te pravice, opcije ali jamstva na sorazmerni osnovi vsem svojim imetnikom ki so člani istega razreda neposlovnih lastniških deležev orodja v lasti podjetja. Tudi za te namene lastni kapitalski instrumenti podjetju nalagajo obveznost, da drugi stranki izroči sorazmerni delež čistih sredstev podjetja šele ob likvidaciji, in so razvrščeni kot kapitalski instrumenti v skladu s 16.C in 16.D členom, ki sta pogodbi o prejemu. ali dostaviti lastne kapitalske instrumente na datum v prihodnosti.

Finančna obveznost je obveznost, ki je:

(a) pogodbena obveznost

(ii) zamenjati finančna sredstva ali finančne obveznosti z drugim podjetjem pod pogoji, ki so potencialno neugodni za podjetje; oz

(b) pogodbo, ki bo ali se lahko poravna z izročitvijo lastnih kapitalskih instrumentov in je

(i) neizpeljanega finančnega instrumenta, za katerega bo podjetje izročilo ali se bo od njega morda zahtevalo izročitev spremenljivega števila lastnih kapitalskih instrumentov; oz

(ii) izvedeni finančni instrument, ki bo ali se lahko poravna drugače kot z zamenjavo fiksnega zneska denarja ali drugega finančnega sredstva za določeno število lastnih kapitalskih instrumentov podjetja. Za te namene lastni kapitalski instrumenti podjetja ne vključujejo prodajljivih finančnih instrumentov, ki so razvrščeni kot kapitalski instrumenti v skladu s 16.A in 16.B členom, instrumentov, ki podjetju nalagajo obveznost, da drugi stranki izroči sorazmerni delež čistih sredstev podjetja. samo ob likvidaciji in ki so razvrščeni kot kapitalski instrumenti.instrumenti v skladu s členoma 16C in 16D ali instrumenti, ki so pogodbe o prejemu ali izročitvi lastnih kapitalskih instrumentov na datum v prihodnosti.

Izjemoma se instrument, ki ustreza definiciji finančne obveznosti, razvrsti kot kapitalski instrument, če ima vse značilnosti in izpolnjuje vse pogoje iz 16.A in 16.B ali 16.C in 16.D člena.

Lastniški instrument- to je pogodba, ki potrjuje pravico do preostalega deleža v sredstvih podjetja, ki ostane po odbitku vseh njegovih obveznosti.

poštena vrednost je cena, ki bi bila prejeta za prodajo sredstva ali plačana za prenos obveznosti v redni transakciji med udeleženci na trgu na datum merjenja (glejte MSRP 13 Merjenje poštene vrednosti).

Instrument za ponovno prodajo je finančni instrument, ki daje imetniku pravico, da instrument proda nazaj njegovemu izdajatelju za denar ali druga finančna sredstva, ali ki se samodejno vrne imetniku ob nastopu negotovega dogodka v prihodnosti, smrti ali upokojitvi imetnika instrumenta.

Informacije o spremembah:

12. Naslednji izrazi so opredeljeni v Dodatku A k MSRP 9 ali odstavku 9 MRS 39 Finančni instrumenti: Pripoznavanje in merjenje in se v tem standardu uporabljajo s pomeni, določenimi v MRS 39 in MSRP 9:

Odplačna vrednost finančnega sredstva ali finančne obveznosti

Odprava pripoznanja izvedenega instrumenta

Metoda efektivnih obresti

Pogodba o finančnem jamstvu

Finančna obveznost po pošteni vrednosti skozi poslovni izid

Trdna zaveza

Predvideno delovanje

Učinkovitost varovanja pred tveganjem

Varovana postavka

Instrument varovanja pred tveganjem

Namenjeno trgovini

Standardni postopek za nakup ali prodajo

Transakcijski stroški.

13 V tem standardu se izraza »pogodba« in »pogodbeni« nanašata na sporazum med dvema ali več strankami, ki ima jasne gospodarske posledice, ki se jim stranke le malo ali sploh ne morejo izogniti, običajno zato, ker zakon predvideva uveljavljanje takih posledic. .dogovori na sodišču. Sporazumi in s tem finančni instrumenti so lahko v različnih oblikah in ni nujno, da so v pisni obliki.

14 V tem standardu se izraz "podjetje" nanaša na posameznike, partnerstva, delniške družbe, sklade in državne subjekte.

Predstavitev informacij

15 Izdajatelj finančnega instrumenta mora ob začetnem pripoznanju instrument ali njegove sestavne dele označiti kot finančno obveznost, finančno sredstvo ali kapitalski instrument v skladu z vsebino pogodbe in opredelitvami finančne obveznosti, finančno sredstvo in kapitalski instrument.

16 Ko izdajatelj uporabi opredelitve iz 11. člena, da ugotovi, ali je finančni instrument kapitalski instrument in ne finančna obveznost, je instrument kapitalski instrument samo, če izpolnjuje oba pogoja (a) in (b) spodaj:

(a) instrument ne vsebuje pogodbene obveznosti:

(i) prenos gotovine ali drugega finančnega sredstva drugemu subjektu; oz

(ii) zamenjati finančna sredstva ali finančne obveznosti z drugim subjektom pod pogoji, ki bi lahko bili neugodni za izdajatelja;

(b) če bo instrument poravnan ali ga je mogoče poravnati z izročitvijo izdajateljevih lastnih kapitalskih instrumentov, je:

(i) neizpeljanega finančnega instrumenta, za katerega izdajatelj nima pogodbene obveznosti dobave spremenljivega števila lastnih kapitalskih instrumentov; oz

(ii) izvedeni finančni instrument, ki ga bo izdajatelj poravnal le z zamenjavo fiksnega zneska denarja ali drugega finančnega sredstva za določeno število lastnih kapitalskih instrumentov. Za te namene so pravice, opcije ali jamstva za pridobitev določenega števila lastnih kapitalskih instrumentov podjetja za fiksen znesek v kateri koli valuti kapitalski instrumenti, če podjetje ponudi te pravice, opcije ali jamstva na sorazmerni osnovi vsem svojim imetnikom ki so člani istega razreda neposlovnih lastniških deležev orodja v lasti podjetja. Poleg tega za te namene lastni kapitalski instrumenti izdajatelja ne vključujejo instrumentov, ki imajo vse značilnosti in pogoje iz členov 16A in 16B ali členov 16C in 16D, ali instrumentov, ki so pogodbe za prejem ali izročitev lastnih kapitalskih instrumentov izdajatelja. na datum v prihodnosti.

Pogodbena obveznost, vključno z obveznostjo, ki izhaja iz izvedenega finančnega instrumenta, ki bo ali bi lahko povzročila prejem ali izročitev lastnih kapitalskih instrumentov izdajatelja, vendar ne izpolnjuje pogojev (a) in (b) zgoraj, ni kapitalski instrument. Izjemoma se instrument, ki ustreza definiciji finančne obveznosti, razvrsti kot kapitalski instrument, če ima vse značilnosti in izpolnjuje vse pogoje iz 16.A in 16.B ali 16.C in 16.D člena.

Instrumenti za nadaljnjo prodajo

16A Finančni instrument s prodajno možnostjo vključuje pogodbeno obvezo izdajatelja, da po uveljavitvi prodajne opcije odkupi ali odkupi instrument v zameno za denar ali drugo finančno sredstvo. Kot izjema pri opredelitvi finančne obveznosti se instrument, ki vključuje takšno obveznost, razvrsti kot kapitalski instrument, če ima naslednje značilnosti:

(a) Lastniku daje pravico do sorazmernega deleža čistih sredstev podjetja v primeru njegove likvidacije. Čista sredstva podjetja so tista sredstva, ki ostanejo po odbitku vseh drugih terjatev do njegovih sredstev. Sorazmerni delež se določi z:

(c) Vsi finančni instrumenti v razredu, ki je podrejen vsem drugim razredom instrumentov, imajo enake značilnosti. Na primer, vsi morajo imeti pravico do vračila in vsi instrumenti v danem razredu morajo uporabljati isto formulo ali drugo metodo za izračun vračila ali odkupne cene.

(d) Razen izdajateljeve pogodbene obveznosti za ponovni nakup ali odkup instrumenta v zameno za denar ali drugo finančno sredstvo instrument ne vključuje nobene druge pogodbene obveznosti za dostavo denarja ali drugega finančnega sredstva drugemu subjektu ali za zamenjavo finančnih sredstev ali finančnih obveznosti do drugega podjetja pod pogoji, ki so za podjetje potencialno neugodni; Instrument prav tako ni pogodba, ki je ali se lahko poravna z lastnimi kapitalskimi instrumenti podjetja, kot je določeno v pododstavku (b) opredelitve finančne obveznosti.

(e) Skupni pričakovani denarni tokovi, ki jih je mogoče pripisati instrumentu v življenjski dobi instrumenta, so odvisni predvsem od dobička ali izgube, sprememb pripoznanih čistih sredstev ali sprememb poštene vrednosti pripoznanih in nepripoznanih čistih sredstev podjetja v življenjski dobi. instrument (razen morebitnih posledic, do katerih to orodje povzroči).

16B Za razvrstitev instrumenta kot kapitalskega instrumenta izdajatelj poleg tega, da ima vse zgoraj navedene značilnosti, ne sme imeti nobenega drugega finančnega instrumenta ali pogodbe, ki vključuje:

(b) vsebinske posledice omejitve ali določitve preostalega dohodka za imetnike instrumentov

s sledno pravico.

16.A člen, ki zagotavlja pogoje, podobne pogojem enakovredne pogodbe, ki bi lahko bila sklenjena med stranko, ki ni lastnik instrumenta, in subjektom izdajateljem. Če podjetje ne more ugotoviti, ali je ta pogoj izpolnjen, prodajljivega instrumenta ne razvrsti kot kapitalski instrument.

Instrumenti ali sestavni deli instrumentov, ki subjektu nalagajo obveznost, da drugi stranki izroči sorazmerni delež čistih sredstev subjekta šele ob likvidaciji

16C Nekateri finančni instrumenti vključujejo pogodbeno obvezo subjekta izdajatelja, da drugemu subjektu izroči sorazmeren delež svojih čistih sredstev šele ob likvidaciji. Obveznost nastane, ker je verjetnost likvidacije visoka in je zunaj nadzora subjekta (na primer subjekta z omejeno življenjsko dobo) ali pa je verjetnost likvidacije nizka, vendar ima imetnik instrumenta možnost izbire. Kot izjema pri opredelitvi finančne obveznosti se instrument, ki vključuje takšno obveznost, razvrsti kot kapitalski instrument, če ima naslednje značilnosti:

(i) delitev čistih sredstev podjetja ob njegovi likvidaciji na enote enake velikosti; in

(ii) pomnožitev tega zneska s številom enot, ki jih ima lastnik finančnega instrumenta.

(b) Instrument spada v razred instrumentov, ki je podrejen vsem drugim razredom instrumentov. Če želite vključiti orodje v tak razred:

(i) ne sme imeti nobene prednosti pred drugimi terjatvami do sredstev podjetja ob njegovem prenehanju in

(ii) ni treba pretvoriti v drug instrument, dokler ni vključen v razred instrumentov, ki je podrejen vsem drugim razredom instrumentov.

(c) Vsi finančni instrumenti v razredu, ki je podrejen vsem drugim razredom instrumentov, morajo imeti enako pogodbeno obveznost subjekta izdajatelja, da dostavi sorazmeren delež svojih čistih sredstev ob likvidaciji.

16D Za razvrstitev instrumenta kot kapitalskega instrumenta izdajatelj poleg tega, da ima vse zgoraj navedene značilnosti, ne sme imeti nobenega drugega finančnega instrumenta ali pogodbe, ki vključuje:

(a) skupne denarne tokove, ki so odvisni predvsem od dobička ali izgube, sprememb pripoznanih čistih sredstev ali sprememb poštene vrednosti pripoznanih in nepripoznanih čistih sredstev podjetja (brez kakršnih koli posledic, ki izhajajo iz instrumenta ali pogodbe), in

(b) učinek omejevanja ali vsebinske določitve preostalega dohodka na imetnike prodajnih instrumentov.

Za namene uporabe tega pogoja podjetje nefinančnih pogodb z imetnikom instrumenta, opisanega v 16.C členu, ne sme obravnavati kot pogoje, ki so podobni pogojem enakovredne pogodbe, ki bi lahko bila sklenjena med stranko, ki ni imetnik instrumenta in subjekt izdajatelj. Če podjetje ne more ugotoviti, ali je ta pogoj izpolnjen, instrumenta ne razvrsti kot kapitalski instrument.

Prerazvrstitev prodajljivih instrumentov in instrumentov, ki podjetju nalagajo obveznost, da drugi stranki izroči sorazmerni delež čistih sredstev podjetja šele ob likvidaciji

16E Podjetje določi finančni instrument kot kapitalski instrument v skladu s 16.A in 16.B členom ali 16.C in 16.D členom od datuma, ko ima instrument vse značilnosti in izpolnjuje pogoje iz teh členov. Podjetje prerazvrsti finančni instrument od datuma, ko instrument preneha izpolnjevati vse značilnosti ali izpolnjevati vse pogoje iz teh členov. Na primer, če podjetje odkupi vse svoje izdane instrumente s prodajno opcijo in imajo nekateri instrumenti s prodajno opcijo, ki ostanejo v obtoku, vse značilnosti in izpolnjujejo vse pogoje iz 16.A in 16.B člena, mora podjetje te instrumente s prodajno opcijo prerazvrstiti kot kapitalske instrumente iz datum, ko podjetje odkupi vse instrumente brez pravice do nadaljnje prodaje.

16F Podjetje mora obračunati prerazvrstitev instrumenta v skladu s 16E členom, kot sledi:

(a) Podjetje prerazvrsti kapitalski instrument kot finančno obveznost na datum, ko instrument preneha izpolnjevati vse značilnosti ali izpolnjevati vse pogoje iz 16A in 16B ali 16C in 16D člena. Finančna obveznost se meri po pošteni vrednosti instrumenta na dan prerazvrstitve. Podjetje mora v kapitalu pripoznati vsako razliko med knjigovodsko vrednostjo kapitalskega instrumenta in pošteno vrednostjo finančne obveznosti na dan prerazvrstitve.

(b) Podjetje prerazvrsti finančno obveznost kot obveznost iz lastniškega kapitala na datum, ko ima instrument vse značilnosti in izpolnjuje pogoje iz 16.A in 16.B ali 16.C in 16.D člena. Kapitalski instrument je treba meriti po knjigovodski vrednosti finančne obveznosti na dan prerazvrstitve.

Brez pogodbene obveznosti za izročitev gotovine ali drugega finančnega sredstva (odstavek 16(a))

17 Razen kot je opisano v členih 16A in 16B ali členih 16C in 16D, je najpomembnejša značilnost finančne obveznosti, ki jo razlikuje od kapitalskega instrumenta, obstoj pogodbene obveznosti ene stranke v finančnem instrumentu (izdajatelja), da prenese denar ali drugo finančno sredstvo drugi stranki (lastniku) ali zamenjati finančna sredstva ali finančne obveznosti z lastnikom pod pogoji, ki so potencialno neugodni za izdajatelja. Čeprav je lahko lastnik kapitalskega instrumenta upravičen do prejema sorazmernega deleža dividend ali drugih izplačil iz kapitala, izdajatelj nima nobene pogodbene obveznosti za izvedbo takih izplačil, ker se od njega ne more zahtevati, da prenese denar ali drugo finančno sredstvo na drugo stranko.

18 Razvrstitev finančnega instrumenta v izkazu finančnega položaja podjetja določa njegova vsebina in ne njegova pravna oblika. Vsebina običajno ustreza pravni obliki, vendar ne vedno. Nekateri finančni instrumenti imajo pravno obliko kapitala, vendar so v bistvu obveznosti, drugi pa lahko združujejo značilnosti kapitalskih instrumentov in finančnih obveznosti. Na primer:

(a) prednostna delnica, ki zahteva odkup s strani izdajatelja za fiksen ali določljiv znesek na fiksen ali določljiv datum v prihodnosti ali daje imetniku pravico, da od izdajatelja zahteva odkup instrumenta na ali po določenem datumu ob fiksna ali določljiva cena, je finančna obveznost;

(b) finančni instrument, ki njegovemu imetniku daje pravico, da instrument vrne izdajatelju v zameno za denar ali drugo finančno sredstvo (»prodajni instrument«), je finančna obveznost, razen instrumentov, razvrščenih kot kapitalski instrumenti v skladu s 16.A členom in 16B ali odstavka 16C in 16D. Finančni instrument je finančna obveznost, tudi če je znesek denarja ali drugega finančnega sredstva določen glede na indeks ali drugo postavko, ki se lahko poveča ali zmanjša. Zmožnost imetnika, da vrne instrument izdajatelju v zameno za denar ali drugo finančno sredstvo, pomeni, da prodajni instrument ustreza definiciji finančne obveznosti, razen instrumentov, ki so razvrščeni kot kapitalski instrumenti v skladu s 16.A in 16.B členom oz. odstavka 16C in 16D. Na primer, vzajemni skladi, vzajemni skladi, partnerstva in nekatere zadruge lahko dajo svojim delničarjem ali članom pravico, da kadar koli odkupijo svoje delnice od izdajatelja za denar, kar ima za posledico razvrstitev deležev delničarjev ali članov kot finančne obveznosti. razen instrumentov, razvrščenih kot kapitalski instrumenti v skladu s členoma 16A in 16B ali členoma 16C in 16D. Vendar razvrstitev instrumenta kot finančne obveznosti ne prepoveduje uporabe naslovov postavk, kot sta »čista sredstva, ki jih je mogoče pripisati imetnikom enot premoženja« in »sprememba čistih sredstev, ki jih je mogoče pripisati imetnikom enot premoženja«, v samih računovodskih izkazih podjetja, ki nima vplačanega kapitala. (na primer nekateri vzajemni in vzajemni skladi, glej ilustrativni primer 7) ali z uporabo dodatnih razkritij, da pokažejo, da skupni deleži njihovih članov vključujejo postavke, kot so kapitalske rezerve, ki ustrezajo definiciji kapitala, in instrumenti s prodajno možnostjo, ki ne (glej ilustrativno primer 8).

19 Če podjetje nima absolutne pravice, da se izogne izročitvi denarja ali drugega finančnega sredstva za poravnavo pogodbene obveznosti, obveznost ustreza opredelitvi finančne obveznosti, razen za instrumente, razvrščene kot kapitalski instrumenti v skladu s 16.A in 16.B členom ali 16.C členom. in 16D. Na primer:

(a) omejitev zmožnosti subjekta, da izpolni pogodbeno obveznost, kot je nerazpoložljivost tuje valute ali potreba po pridobitvi regulativne odobritve za plačilo, subjekta ne razbremeni njegovih pogodbenih obveznosti ali prekine imetnikove pogodbene pravice v instrumentu ;

(b) pogodbena obveznost, ki je pogojena s tem, da druga stranka v poslu uveljavi svojo pravico do poplačila, je finančna obveznost, ker podjetje nima brezpogojne pravice, da bi se izognilo prenosu denarja ali drugega finančnega sredstva.

20 Finančni instrument, ki izrecno ne predvideva pogodbene obveznosti za izročitev denarja ali drugega finančnega sredstva, jo lahko vzpostavi implicitno s pogoji. Na primer:

(a) finančni instrument lahko vsebuje nefinančno obveznost, ki jo je treba poravnati, če in samo če podjetje ne razdeli ali poravna instrumenta. Če se lahko podjetje izogne prenosu denarja ali drugega finančnega sredstva samo s poravnavo nefinančne obveznosti, potem je finančni instrument finančna obveznost;

(b) finančni instrument je finančna obveznost, če njegovi pogoji določajo, da bo podjetje po poravnavi preneslo

(i) denar ali drugo finančno sredstvo; oz

(ii) lastne delnice, katerih vrednost bo znatno presegla znesek denarja ali drugega finančnega sredstva.

Čeprav podjetje nima izrecne pogodbene obveznosti za izročitev denarja ali drugega finančnega sredstva, je znesek, ki ga je treba poravnati v delnicah, tak, da ga bo podjetje poravnalo v denarju. V obeh primerih je lastniku v bistvu zagotovljeno, da bo prejel znesek, ki je vsaj enak znesku denarne poravnave (glej klavzulo 21).

Poravnava z lastnimi kapitalskimi instrumenti podjetja (16.(b) člen)

21 Pogodba ni kapitalski instrument zgolj zato, ker lahko povzroči prejem ali prenos lastnih kapitalskih instrumentov podjetja. Podjetje ima lahko pogodbeno pravico ali obvezo prejeti ali prenesti znesek lastnih delnic ali drugih kapitalskih instrumentov, ki je spremenjen tako, da je poštena vrednost lastnih kapitalskih instrumentov podjetja, ki jih prejme ali prenese, enaka znesku pogodbenega pravica ali obveznost. V tem primeru je lahko znesek pravice ali obveznosti, ki ga določa pogodba, fiksen znesek ali znesek, ki se delno ali v celoti spreminja glede na spremembe spremenljivke, ki ni tržna cena lastnih kapitalskih instrumentov podjetja (npr. , obrestna mera, kotacije blaga ali finančnega instrumenta). Dva primera takih pogodb sta: (a) pogodba o dobavi lastnih kapitalskih instrumentov podjetja v skupni vrednosti 100 DE in (b) pogodba o dobavi lastnih kapitalskih instrumentov podjetja v skupni vrednosti, ki je enaka vrednost 100 unč zlata. Taka pogodba je finančna obveznost podjetja, čeprav jo mora ali lahko podjetje poravna z izročitvijo lastnih kapitalskih instrumentov. Ni kapitalski instrument, ker podjetje za poravnavo pogodbe uporablja spremenljivo število lastnih kapitalskih instrumentov. Skladno s tem sporazum ne potrjuje pravice do preostalega deleža v sredstvih podjetja, ki ostane po odbitku vseh njegovih obveznosti.

22 Razen kot je določeno v 22.A členu, je pogodba, ki jo bo podjetje poravnalo s prenosom (ali prejemom) določenega števila lastnih kapitalskih instrumentov v zameno za določen znesek denarja ali drugega finančnega sredstva, kapitalski instrument. Na primer, pisna delniška opcija, ki daje nasprotni stranki pravico do nakupa določenega števila delnic podjetja po fiksni ceni ali v zameno za obveznice s fiksnim zneskom glavnice, je kapitalski instrument. Spremembe poštene vrednosti pogodbe, ki so posledica nihanj tržnih obrestnih mer, ki ne vplivajo na znesek denarja ali drugega sredstva, ki ga je treba plačati ali prejeti, ali na število kapitalskih instrumentov, ki bodo prejeti ali izročeni ob poravnavi pogodbe, ne preprečujejo da se pogodba ne razvrsti kot kapitalski instrument. Vsako prejeto nadomestilo (kot je prejeta premija za opcijo ali nakupni bon, izdan na lastne delnice podjetja) bremeni neposredno lastniški kapital. Vsako plačano nadomestilo (kot je premija, plačana za kupljeno opcijo) se odšteje neposredno od kapitala. Spremembe poštene vrednosti kapitalskega instrumenta se ne pripoznajo v računovodskih izkazih.

22A Če so lastni kapitalski instrumenti podjetja, ki jih bo podjetje prejelo ali preneslo ob poravnavi pogodbe, prodajni finančni instrumenti, ki imajo vse značilnosti in izpolnjujejo pogoje iz 16.A in 16.B člena, ali instrumenti, ki podjetju nalagajo obveznost izročiti drugi stranki sorazmernega deleža čistih sredstev podjetja šele ob njegovi likvidaciji, ki imajo vse značilnosti in izpolnjujejo pogoje iz členov 16C in 16D, je ta pogodba finančno sredstvo ali finančna obveznost. To vključuje pogodbo, ki jo bo podjetje poravnalo z dajanjem ali prejemanjem fiksnega zneska lastnih kapitalskih instrumentov v zameno za fiksni znesek denarja ali drugega finančnega sredstva

Informacije o spremembah:

23 Razen kot je določeno v 16.A in 16.B členu ali 16.C in 16.D členu, pogodba, ki vsebuje obveznost podjetja pridobiti lastne kapitalske instrumente za denar ali drugo finančno sredstvo, povzroči finančno obveznost, ki je enaka sedanji vrednosti odkupa (npr. sedanja vrednost izvršitve terminske pogodbe o začasnem nakupu, izvršilna cena opcije ali drug znesek odkupa). To velja tudi, če je pogodba sama kapitalski instrument. En primer je obveza podjetja, da kupi svoje lastne kapitalske instrumente za denar po terminski pogodbi. Finančna obveznost se na začetku pripozna po sedanji vrednosti odkupnega zneska in se prerazvrsti iz kapitala. Kasneje se finančna obveznost izmeri v skladu z MSRP 9. Če pogodba poteče brez izvedbe, se knjigovodska vrednost finančne obveznosti prerazvrsti v kapital. Pogodbena obveznost podjetja za nakup lastnih kapitalskih instrumentov povzroči finančno obveznost po sedanji vrednosti zneska odkupa, tudi če je obveza za nakup pogojena z uveljavljanjem pravice druge stranke do odkupa (na primer pisna prodajna opcija). ki daje drugi stranki pravico, da podjetju proda lastne kapitalske instrumente po fiksni ceni).

24 Pogodba, ki jo bo podjetje poravnalo z dajanjem ali prejemanjem fiksnega zneska lastnih kapitalskih instrumentov v zameno za spremenljiv znesek denarja ali drugega finančnega sredstva, je finančno sredstvo ali finančna obveznost. Primer takšne pogodbe je pogodba, v kateri mora podjetje prenesti 100 svojih lastnih kapitalskih instrumentov v zameno za znesek denarja, ki je enak vrednosti 100 unč zlata.

Določbe o pogojnem odplačilu

25 Finančni instrument lahko predvideva, da podjetje izroči denar ali drugo finančno sredstvo ali ga poravna na drug način, značilen za finančno obveznost, ob nastanku ali nenastopu negotovih prihodnjih dogodkov (ali negotovih okoliščin), ki presegajo njegove niti izdajatelj niti imetnik instrumenta, kot so spremembe delniškega indeksa, indeksa cen življenjskih potrebščin, obrestne mere, davčnih zahtev ali izdajateljevih prihodnjih prihodkov, čistega dobička ali izdajateljevega razmerja med obveznostmi in lastniškim kapitalom. Izdajatelj takšnega instrumenta nima brezpogojne pravice, da bi se izognil izročitvi denarja ali drugega finančnega sredstva (ali poravnavi na drug način, značilen za finančno obveznost). Zato je ta instrument finančna obveznost izdajatelja, razen če

(a) del določbe o poravnavi, ki lahko zahteva poravnavo v denarju ali drugem finančnem sredstvu (ali na drug način, značilen za finančno obveznost), ni edinstven;

(b) od izdajatelja takega instrumenta se lahko zahteva poravnava z denarjem ali drugim finančnim sredstvom (ali na drug način, ki je značilen za finančno obveznost) le, če je izdajatelj likvidiran; oz

Možnosti plačila

26 Če izvedeni finančni instrument daje eni stranki pravico do izbire, kako bo poravnan (na primer, izdajatelj ali imetnik se lahko odloči za neto poravnavo v denarju ali z zamenjavo delnic za denar), potem je to finančno sredstvo ali finančna obveznost. razen če vse možnosti izračuna povzročijo, da je finančni instrument razvrščen kot kapitalski instrument.

27 Primer izvedenega finančnega instrumenta z možnostmi poravnave, ki je finančna obveznost, bi bila delniška opcija, katere neto poravnava se lahko glede na izbiro izdajatelja izvede v denarju ali z zamenjavo lastnih delnic za denar. Podobno so nekatere pogodbe o nakupu ali prodaji nefinančnih predmetov v zameno za lastne kapitalske instrumente podjetja v okviru tega standarda, ker se lahko poravnajo z izročitvijo nefinančnega sredstva ali z neto poravnavo v denarju ali drugem finančnem instrumentu. (glej točke 8-10). Takšne pogodbe so finančna sredstva ali finančne obveznosti, ne pa kapitalski instrumenti.

Kombinirani finančni instrumenti (glejte tudi člene AG30–AG35 in ilustrativne primere 9–12)

28 Izdajatelj neizpeljanega finančnega instrumenta mora pregledati pogoje finančnega instrumenta, da ugotovi, ali vsebuje tako obveznost kot sestavino kapitala. Takšne komponente se v skladu s 15. členom razvrstijo ločeno kot finančne obveznosti, finančna sredstva ali kapitalski instrumenti.

29 Podjetje ločeno pripozna sestavine finančnega instrumenta, ki (a) ustvarjajo finančno obveznost podjetja in (b) dajejo imetniku instrumenta priložnost, da se odloči, ali ga bo pretvoril v kapitalski instrument podjetja. Na primer, obveznica ali podoben instrument, ki ga lahko lastnik pretvori v določeno število navadnih delnic podjetja, je sestavljen finančni instrument. Z vidika podjetja ima tak instrument dve komponenti: finančno obveznost (pogodbeni dogovor o zagotavljanju denarja ali drugega finančnega sredstva) in lastniško obveznost (nakupna opcija, ki daje imetniku pravico, da v določenem časovnem obdobju pretvorite v določeno število navadnih delnic podjetja). Izdaja takega instrumenta ima v bistvu enak ekonomski učinek kot hkratna izdaja kapitalskega instrumenta z nakupno opcijo in nakupnimi boni za nakup navadnih delnic ali izdaja kapitalskega instrumenta z ločljivim nakupnim bonom za delnico. Skladno s tem podjetje v izkazu finančnega položaja vedno predstavi sestavine obveznosti in kapitala ločeno.

30 Razporeditev sestavin obveznosti in lastniškega kapitala zamenljivega instrumenta se ne revidira zaradi spremembe verjetnosti uresničitve možnosti konverzije, čeprav se lahko zdi, da je izvrševanje opcije postalo ekonomsko koristno za nekatere imetnike instrumenta. Lastniki ne bodo nujno ravnali v skladu s pričakovanji, ker se lahko na primer davčne posledice takšne pretvorbe razlikujejo od enega lastnika do drugega. Poleg tega se bo verjetnost konverzije občasno spremenila. Pogodbena obveznost podjetja za prihodnja plačila ostane neporavnana, dokler se ne pretvori, instrument ne zapade ali se zgodi kakšna druga transakcija.

Informacije o spremembah:

33 Če podjetje odkupi svoje lastne kapitalske instrumente, je treba te instrumente (»lastne delnice«) odšteti od lastniškega kapitala. Noben dobiček ali izguba, ki izhaja iz nakupa, prodaje, izdaje ali razveljavitve lastnih kapitalskih instrumentov podjetja, se ne pripozna v poslovnem izidu. Takšne lastne delnice lahko pridobi in ima podjetje samo ali drugi člani konsolidirane poročevalske skupine. Plačano ali prejeto nadomestilo je treba pripoznati neposredno v kapitalu.

34 Znesek lastnih delnic, odkupljenih od delničarjev, je treba razkriti ločeno v izkazu finančnega položaja ali v pojasnilih v skladu z MRS 1 Predstavljanje računovodskih izkazov. Podjetje razkrije informacije v skladu z MRS 24 Razkritja povezanih strank, če podjetje odkupi lastne kapitalske instrumente od povezanih strank.

Informacije o spremembah:

Obresti, dividende, izgube in dobički (glejte tudi AG37. člen)

35 Obresti, dividende, izgube in dobički v zvezi s finančnim instrumentom ali njegovo sestavino, razvrščeno kot finančna obveznost, je treba pripoznati kot odhodek ali prihodek v poslovnem izidu. Sredstva, razdeljena lastnikom kapitalskih instrumentov, mora organizacija pripoznati neposredno kot del kapitala. Stroške kapitalske transakcije je treba zaračunati kot zmanjšanje kapitala.

35A. Davke iz dobička v zvezi z razdelitvami imetnikom kapitalskih instrumentov in stroške kapitalske transakcije je treba obračunati v skladu z MRS 12 Davki iz dobička.

36 Razvrstitev finančnega instrumenta kot finančne obveznosti ali kapitalskega instrumenta določa, ali se obresti, dividende, izgube in drugi prihodki, povezani z instrumentom, pripoznajo kot odhodek ali prihodek v poslovnem izidu. Zato so izplačila dividend na delnice, ki so v celoti pripoznane kot obveznost, razvrščena kot odhodek, podobno kot obresti na obveznice. Podobno se dobički in izgube, povezani z ukinitvijo ali refinanciranjem finančnih obveznosti, pripoznajo v izkazu poslovnega izida, medtem ko se ukinitev ali refinanciranje kapitalskih instrumentov poroča kot spremembe lastniškega kapitala. Spremembe poštene vrednosti kapitalskega instrumenta se ne pripoznajo v računovodskih izkazih.

37 Podjetje ima običajno različne stroške, ko izda ali pridobi lastne kapitalske instrumente. Ti stroški lahko vključujejo registracijske in druge zakonske pristojbine, honorarje odvetnikom, revizorjem in drugim strokovnim svetovalcem ter pristojbine za tiskanje in kolk. Stroške kapitalske transakcije je treba zaračunati kot odbitek kapitala v obsegu, v katerem so dodatni stroški, ki jih je mogoče pripisati neposredno kapitalski transakciji in bi se jim bilo mogoče izogniti, če takšne transakcije ne bi bilo. Stroški kapitalske transakcije, ki se zaključi nedokončano, se pripoznajo kot odhodek.

38 Transakcijski stroški, povezani z izdajo kombiniranega instrumenta, se razporedijo na sestavine obveznosti in kapitala sorazmerno z razdelitvijo prihodkov. Transakcijski stroški, povezani z izvedbo dveh ali več transakcij (na primer pri izdaji delnic hkrati z izvajanjem postopkov za uvrstitev delnic druge izdaje na borzo), se med temi transakcijami razumno razporedijo, kar je treba dosledno uporabljati. pri izvajanju podobnih transakcij.

39 Znesek transakcijskih stroškov, zaračunan kot zmanjšanje lastniškega kapitala za obdobje, se razkrije ločeno v skladu z MRS 1.

40 Dividende, razvrščene kot odhodki, se lahko predstavijo v izkazu(-ih) poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa bodisi z obrestmi na druge obveznosti ali kot ločena vrstična postavka. Poleg zahtev tega standarda je razkritje obresti in dividend predmet tudi zahtev MRS 1 in MSRP 7. V nekaterih primerih je zaradi razlik med obrestmi in dividendami glede vprašanj, kot je davčna olajšava, priporočljivo, da jih razkrijete ločeno v izkazu(-ih) poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa. Razkritje davčnih posledic se opravi v skladu z MRS 12.

41 Dobički in izgube, ki jih je mogoče pripisati spremembam knjigovodske vrednosti finančne obveznosti, se pripoznajo kot prihodki ali odhodki v poslovnem izidu, tudi če se nanašajo na instrument, ki vsebuje pravico do preostalega deleža v sredstvih podjetja v zameno za denar ali drugo finančno sredstvo (glejte člen 18(b)). MRS 1 zahteva, da podjetje predstavi dobiček ali izgubo, ki izhaja iz ponovnega merjenja takšnega instrumenta, ločeno v samem izkazu vseobsegajočega donosa, kadar je taka predstavitev pomembna za pojasnitev rezultatov poslovanja podjetja.

Informacije o spremembah:

42 Finančno sredstvo in finančna obveznost se pobotata, izkaz finančnega položaja pa poroča o neto znesku, če in samo če podjetje:

(a) ima trenutno izvršljivo pravico do pobotanja pripoznanih zneskov; in

(b) namerava poravnati na neto osnovi ali realizirati sredstvo in hkrati poravnati obveznost.

Pri obračunavanju prenosa finančnega sredstva, ki ne izpolnjuje pogojev za odpravo pripoznanja, podjetje ne sme pobotati prenesenega sredstva in ustrezne obveznosti (glejte odstavek 3.2.22 MSRP 9).

Informacije o spremembah:

43 Ta standard zahteva poročanje o finančnih sredstvih in finančnih obveznostih na čisti osnovi, kadar to odraža pričakovane prihodnje denarne tokove podjetja iz poravnav dveh ali več ločenih finančnih instrumentov. Ko ima podjetje pravico in namen prejeti ali plačati neto znesek, ima v bistvu samo eno finančno sredstvo ali eno finančno obveznost. V drugih primerih so finančna sredstva in finančne obveznosti predstavljeni ločeno glede na njihove značilnosti virov ali obveznosti podjetja. Podjetje izvede razkritja, ki jih zahtevajo členi 13B do 13E MSRP 7 za priznane finančne instrumente v okviru področja uporabe člena 13A MSRP 7.

44 Pobotanje pripoznanih finančnih sredstev in finančnih obveznosti ter poročanje o njihovem neto znesku se razlikuje od odprave pripoznanja finančne obveznosti ali sredstva. Medtem ko pobotanje ne povzroči pripoznanja dobička ali izgube, odprava pripoznanja finančnega instrumenta ne povzroči le odprave pripoznanja predhodno pripoznane postavke iz izkaza finančnega položaja, ampak lahko povzroči tudi pripoznanje dobička ali izgube.

45 Pravica do pobota je zakonska pravica posojilojemalca, pogodbeno ali drugače, da poplača ali prekliče celoten ali del zneska, ki ga dolguje upniku, tako da z njim pobota znesek, ki ga dolguje upniku. V nujnih primerih ima lahko posojilojemalec zakonsko pravico, da znesek, ki ga dolguje tretja oseba, uporabi za znesek, ki ga dolguje posojilodajalcu, pod pogojem, da obstaja sporazum med tremi stranmi, ki jasno določa pravico posojilojemalca do pobota terjatev. . Ker je pravica do pobota zakonska pravica, se lahko pogoji, pod katerimi se pravica uveljavlja, razlikujejo od jurisdikcije do jurisdikcije, pri čemer je treba upoštevati zakone, ki veljajo za razmerje med strankama.

46 Obstoj pravno izvršljive pravice do pobota finančnega sredstva in finančne obveznosti vpliva na pravice in obveznosti, povezane s finančnim sredstvom in finančno obveznostjo, ter lahko vpliva na izpostavljenost podjetja kreditnemu in likvidnostnemu tveganju. Vendar obstoj take pravice sam po sebi ne zagotavlja zadostne podlage za pobot. Če ni namena uveljavljanja te pravice ali sočasne poravnave, ostaneta znesek in časovni razpored prihodnjih denarnih tokov nespremenjena. Kadar podjetje namerava uveljaviti svojo pravico ali sočasno poravnati, predstavitev sredstva in obveznosti na neto osnovi bolje odraža znesek in časovni okvir pričakovanih prihodnjih denarnih tokov ter tveganja, ki so jim ti tokovi izpostavljeni. Namen ene ali obeh strank za neto poravnavo brez obstoja ustrezne zakonske pravice ni zadostna podlaga za pobot, saj pravice in obveznosti, povezane s posameznim finančnim sredstvom in finančno obveznostjo, ostanejo nespremenjene.

47 Na namero podjetja, da poravna določena sredstva in obveznosti, lahko vplivajo njegove običajne poslovne prakse, zahteve finančnega trga in druge okoliščine, ki lahko omejujejo njegovo sposobnost neto poravnave ali hkratne poravnave. Če ima podjetje pravico do pobota, vendar ne namerava pobotati ali realizirati sredstva ob izpolnjevanju obveznosti, se učinek te pravice na kreditno tveganje, ki mu je podjetje izpostavljeno, razkrije v skladu s 36. členom MSRP. 7.

48 Do hkratne poravnave dveh finančnih instrumentov lahko pride na primer prek klirinške hiše na organiziranem finančnem trgu ali pri izmenjavi neposredno med strankami transakcije. Pod temi pogoji so denarni tokovi v bistvu enakovredni enemu neto znesku in ni izpostavljenosti kreditnemu ali likvidnostnemu tveganju. V drugih primerih lahko podjetje poravna dva instrumenta s prejemom in plačilom ločenih zneskov, pri čemer izpostavi kreditno tveganje za celoten znesek sredstva ali likvidnostno tveganje za celoten znesek obveznosti. Takšna tveganja so lahko precejšnja, čeprav relativno kratkotrajna. V skladu s tem se prodaja finančnega sredstva in poravnava finančne obveznosti štejeta za hkratni le, če se transakciji zgodita istočasno.

49 Pogoji, našteti v 42. členu, na splošno niso izpolnjeni in pobot običajno ni primeren, kadar

MSRP 32 in MSRP 39 Finančni instrumenti

Mednarodni standardi računovodskega poročanja (MSRP; Mednarodni standardi finančnega poročanja) - niz dokumentov (standardov in pojasnil), ki urejajo pravila za pripravo računovodskega poročanja, potrebnih zunanjim uporabnikom za sprejemanje gospodarskih odločitev v zvezi s podjetjem.

MSRP so za razliko od nekaterih nacionalnih pravil poročanja standardi, ki temeljijo na načelih in ne na togo zapisanih pravilih. Cilj je, da lahko pripravljavci v kateri koli praktični situaciji sledijo duhu načel, namesto da poskušajo najti vrzeli v jasno napisanih pravilih, ki bi zaobšla katere koli osnovne določbe. Med načeli: načelo nastanka poslovnega dogodka, načelo časovne neomejenosti poslovanja, previdnost, primernost in številna druga.

Namen tega dela je podrobneje obravnavati MSRP 32 “Finančni instrumenti – Predstavljanje” in MSRP 39 “Finančni instrumenti – Pripoznavanje in merjenje”.

Finančni instrumenti predstavljajo pomemben del sredstev in obveznosti mnogih organizacij, zlasti kreditnih institucij. Finančni instrumenti imajo vodilno vlogo pri zagotavljanju učinkovitega delovanja finančnih trgov. V zadnjih treh desetletjih je trg finančnih instrumentov močno narasel, tako kvantitativno kot kvalitativno; njen razvoj je spremljal nastanek vedno več novih vrst finančnih instrumentov, vključno z izvedenimi finančnimi instrumenti. V sodobnih razmerah banke in podjetja niso omejena na uporabo tradicionalnih primarnih instrumentov, ampak se zatekajo k kompleksnim orodjem za obvladovanje tveganj, kjer se aktivno uporabljajo medsebojno povezani finančni instrumenti.

Kot odgovor na razvoj finančnih trgov je Odbor za MSRP razvil Mednarodna standarda računovodskega poročanja (IAS) 32 in 39. Poleg tega je prvi osnutek standarda o finančnih instrumentih, izdan v zgodnjih 90. letih prejšnjega stoletja, obravnaval vprašanja predstavitve in razkritje informacij o finančnih instrumentih skupaj z vprašanji njihovega priznavanja in vrednotenja. Zaradi njihove kompleksnosti so bila ta vprašanja razdeljena na dva standarda (MRS 32 oziroma MRS 39). Mednarodna standarda 32 in 39 sta bila od objave večkrat revidirana in posodobljena.

Razlike med standardoma 32 in 39 so določene z različnim področjem uporabe. Tako MSRP 32 »Finančni instrumenti: razkritje in predstavljanje« obravnava razvrstitev finančnih instrumentov (na finančna sredstva, finančne obveznosti in kapitalske instrumente), nekatere vidike pripoznavanja finančnih instrumentov v računovodskih izkazih (na primer njihovo razdelitev na obveznost element in element lastniškega kapitala), pobotanje finančnih instrumentov in povezanih obresti, dividend, dobičkov in izgub ter določa tudi zahteve po razkritju za vse vrste finančnih instrumentov in z njimi povezanih tveganj v pojasnilih k računovodskim izkazom. Nasprotno pa MSRP 39 »Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje« obravnava vprašanja pripoznanja (odprave pripoznanja) finančnih sredstev in finančnih obveznosti, njihovo razvrščanje, postopek začetnega in poznejšega merjenja različnih skupin finančnih sredstev in finančnih obveznosti, kot tudi najbolj zapletena vprašanja - posebno računovodstvo za varovanje pred tveganjem.

MSRP 32 Finančni instrumenti – predstavitev

Glede na splošno stanje je mogoče ugotoviti naslednje:

Nacionalni standard računovodskega poročanja 32 "Finančni instrumenti: predstavitev informacij" (NFRS 32) (v nadaljnjem besedilu standard) je bil razvit za izvajanje glavnih usmeritev denarne politike Republike Belorusije za leto 2007, odobrenih z odlokom predsednika Republike Belorusije z dne 30. novembra 2006.

Zahteve, ki jih določa ta standard, so obvezne za izvajanje s strani Narodne banke Republike Belorusije, bank in nebančnih finančnih institucij Republike Belorusije, ustanovljenih v skladu z zakonodajo (v nadaljnjem besedilu: banke).

Namen tega standarda je opredeliti:

a) zahteve, ki se uporabljajo pri razvrščanju finančnih instrumentov na finančna sredstva, finančne obveznosti in kapitalske instrumente;

b) načela za predstavljanje finančnih instrumentov kot finančnih obveznosti ali lastnih kapitalskih instrumentov v računovodskih izkazih;

c) načela pripoznavanja in predstavljanja obrestnih prihodkov, dividend, drugih prihodkov in odhodkov v zvezi s finančnimi instrumenti v računovodskih izkazih;

d) okoliščine, v katerih se finančna sredstva in finančne obveznosti pobotajo ob pripoznanju.

Za namene tega standarda imajo naslednji izrazi naslednje pomene:

finančni instrument- vrednostni papir ali pogodba, zaradi katere v eni organizaciji hkrati nastane finančno sredstvo in

finančna obveznost ali kapitalski instrument drugega subjekta;

finančno sredstvo- sredstvo, ki je:

b) pravica do prejema sredstev ali drugih finančnih sredstev od druge organizacije na podlagi vrednostnega papirja ali pogodbe (v nadaljnjem besedilu: pogodba);

c) pravico do zamenjave finančnih sredstev ali finančnih obveznosti z drugo organizacijo po pogodbi pod pogoji, ki so ugodni za banko;

d) kapitalski instrument druge pravne osebe;

e) pogodba, ne glede na to, ali gre za izvedeni finančni instrument ali ne, katere poravnava se izvede ali se lahko izvede s prejemom variabilnega (nefiksnega) števila lastnih kapitalskih instrumentov banke;

finančna odgovornost- obveznost, ki je:

obveznost zagotoviti drugi organizaciji v skladu s pogodbo sredstva ali druga finančna sredstva;

obveznost zamenjave finančnih sredstev ali finančnih obveznosti z drugo organizacijo v skladu s pogodbo pod pogoji, ki niso ugodni za banko;

pogodba, ne glede na to, ali gre za izvedeni finančni instrument ali ne, katere poravnava je ali se lahko izvede s prenosom spremenljivega (nefiksnega) števila lastnih kapitalskih instrumentov banke;

lastniški instrument- pogodba, ki potrjuje pravico do deleža v kapitalu pravne osebe;

lastni kapitalski instrument- lastniški instrument, ki ga izda banka (navadne (navadne) in prednostne delnice);

kompleksen finančni instrument- finančni instrument, ki vsebuje tako element finančne obveznosti kot element kapitala;

organizacija- splošni pojem, ki vključuje pravne osebe (banke, nebančne finančne organizacije, gospodarske organizacije, nepridobitne organizacije, državni organi), samostojne podjetnike posameznike in posameznike;

poštena vrednost- znesek, za katerega je možna zamenjava premoženja ali poravnava obveznosti med dobro obveščenima osebama, ki sta pripravljeni opraviti takšen posel in sta druga od druge neodvisni.

Ta standard se uporablja za pogodbe o nakupu ali prodaji nefinančnih sredstev (razen za plemenite kovine – za Narodno banko Republike Belorusije), katerih poravnava se izvede v denarju na neto osnovi ali drugih finančnih instrumentih ali prek menjava finančnih sredstev in finančnih obveznosti. Ta standard se ne uporablja za pogodbe, sklenjene z namenom pridobivanja in nadaljnje uporabe nefinančnih sredstev.

Pri prepoznavanju razvrstitve finančnih instrumentov se razkrijejo naslednji vidiki:

Ob začetnem pripoznanju banka razvrsti finančni instrument kot finančno obveznost, finančno sredstvo ali lastni kapitalski instrument v skladu s predmetom pogodbe in definicijami »finančne obveznosti«, »finančnega sredstva« in »instrumenta lastniškega kapitala«. ”.

Poudariti je treba tudi, da banka pripoznava, meri in odpravlja pripoznanja finančnih sredstev in finančnih obveznosti, vključno s kompleksnimi finančnimi instrumenti, v skladu z zahtevami MSRP 39.

Pri predstavljanju posameznih finančnih instrumentov v računovodskih izkazih je nekaj posebnosti.

Nekateri finančni instrumenti imajo lahko pravno obliko lastnega kapitalskega instrumenta, vendar so po ekonomski vsebini finančne obveznosti, drugi pa lahko združujejo značilnosti lastnih kapitalskih instrumentov in finančnih obveznosti. Za tovrstne finančne instrumente banka dodatno zagotovi relevantne informacije v pojasnilih k računovodskim izkazom tako, da jih razkrije ne toliko glede na njihovo pravno obliko, temveč bolj glede na njihovo ekonomsko vsebino.

Finančni instrument je finančna obveznost, če ima banka možnost izbire načina poravnave: z zagotavljanjem denarnih ali drugih finančnih sredstev ali lastnih kapitalskih instrumentov, katerih vrednost bistveno presega znesek denarnih ali drugih finančnih sredstev.

Finančni instrument je finančna obveznost oziroma finančno sredstvo, ki ima pogodbeno pravico prejeti ali obvezo izročiti spremenljivo število lastnih kapitalskih instrumentov, katerih vrednost je enaka znesku pogodbenih pravic ali obveznosti.

Finančni instrument je razvrščen kot finančna obveznost, če je način poplačila finančnega instrumenta odvisen od izida prihodnjih negotovih dogodkov (okoliščin), na katere ne moreta vplivati tako banka izdajateljica kot lastnik finančnega instrumenta.

Pri predstavitvi kompleksnega finančnega instrumenta banka knjigovodsko vrednost razporedi na sestavine finančne obveznosti in kapitala. V tem primeru kapitalski element vključuje vrednost, ki ostane po odbitku poštene vrednosti finančne obveznosti (katere pošteno vrednost je mogoče zanesljivo izmeriti) od vrednosti kompleksnega finančnega instrumenta.

Če so elementi kompleksnega finančnega instrumenta v računovodskih izkazih predstavljeni ločeno, prihodki in odhodki ne nastanejo.

Prihodki in odhodki, povezani z izdajo kompleksnega finančnega instrumenta, so prikazani kot elementi finančne obveznosti in kapitala sorazmerno z razdelitvijo izkupička.

Predstavitev elementov kompleksnega finančnega instrumenta v pojasnilih k računovodskim izkazom ostaja nespremenjena do poravnave obveznosti po njem.

Pri prikazovanju dividend, obresti in drugih prihodkov in odhodkov v izkazu poslovnega izida in/ali v kapitalu je treba upoštevati razvrstitev in predstavitev finančnega instrumenta kot finančne obveznosti ali kapitalskega instrumenta. Tako so dividende na prednostne delnice, razvrščene kot finančne obveznosti, prikazane v izkazu poslovnega izida.

Prihodki in odhodki od izdaje, pridobitve, ponovnega odkupa, prodaje lastnih kapitalskih instrumentov so izkazani v kapitalu.

Odhodki iz transakcij z lastnimi kapitalskimi instrumenti, ki se ne zgodijo, se izkazujejo v izkazu poslovnega izida.

MSRP 39 Finančni instrumenti – Pripoznavanje in merjenje

Namen MSRP št. 39 »Finančni instrumenti: pripoznavanje in merjenje« je določiti načela za pripoznavanje in merjenje finančnih sredstev.

Definicije v zvezi s prepoznavanjem in merjenjem

Odplačna vrednost finančnega sredstva ali finančne obveznosti- znesek, po katerem se finančna sredstva ali obveznosti izmerijo ob začetnem pripoznanju, zmanjšan za plačila glavnice, zmanjšan ali povečan za znesek kumulativne amortizacije, z uporabo metode efektivnih obresti, razlike med nabavno vrednostjo in zapadlostjo, in zmanjšan za znesek zmanjšanje (neposredno ali z uporabo računa popravka vrednosti) za oslabitev ali slabe dolgove.

Metoda efektivne obrestne mere -Metoda izračuna odplačne vrednosti finančnega sredstva ali finančne obveznosti (ali skupine finančnih sredstev ali finančnih obveznosti) in razporeditve prihodkov od obresti ali odhodkov za obresti v ustreznem obdobju. Efektivna obrestna mera- obrestno mero, ki natančno diskontira ocenjena prihodnja denarna plačila ali prejemke skozi pričakovano življenjsko dobo finančnega instrumenta ali, kjer je primerno, krajše obdobje, na čisto knjigovodsko vrednost finančnega sredstva ali finančne obveznosti. Pri izračunu efektivne obrestne mere mora podjetje izračunati denarne tokove ob upoštevanju vseh pogodbenih pogojev finančnega instrumenta (na primer pravice do predplačila, nakupne opcije in podobne opcije), ne sme pa upoštevati prihodnjih kreditnih izgub. Izračun vključuje vse provizije in zneske, ki sta jih plačali ali prejeli pogodbeni stranki in so sestavni del efektivne obrestne mere, transakcijske stroške in vse druge premije ali diskonte.

Odprava pripoznanja- izključitev predhodno pripoznanega finančnega sredstva ali finančne obveznosti iz bilance stanja podjetja.

poštena vrednost- znesek, za katerega je mogoče zamenjati sredstvo ali izpolniti obveznost v transakciji med dobro obveščenima in voljnima strankama na neodvisen način.

Standardni postopek za nakup ali prodajo- nakup ali prodaja finančnega sredstva po pogodbi, katere pogoji zahtevajo izročitev sredstva v roku, ki ga določajo pravila ali dogovori, sprejeti na upoštevnem trgu.

Transakcijski stroški- dodatne stroške, ki jih je mogoče neposredno pripisati pridobitvi, izdaji ali odtujitvi finančnega sredstva ali finančne obveznosti. Dodatni stroški so stroški, ki ne bi nastali, če podjetje ne bi pridobilo, izdalo ali prodalo finančnega instrumenta. .

Izvedeni instrument- je finančni instrument ali druga pogodba, ki ima naslednje značilnosti: njegova vrednost se spreminja zaradi nihanj obrestnih mer, tečajev vrednostnih papirjev, menjalnih tečajev, indeksov cen ali tečajev in drugih spremenljivk; za nakup ni potrebna začetna naložba; izračuni bodo narejeni v prihodnosti.

razvrstitev po namenu - za prodajo: pridobljeno za prodajo ali ponovni nakup v kratkem času; del portfelja prepoznavnih finančnih instrumentov; izvedeni finančni instrument (razen če je izvedeni instrument instrument za varovanje pred tveganjem);

Finančna sredstva je treba ob začetnem pripoznanju določiti po pošteni vrednosti skozi izkaz poslovnega izida, razen naložb v kapitalske instrumente, za katere poštena vrednost ni zanesljivo določena.

Vgrajeni derivatje sestavni del kompleksnega finančnega instrumenta, ki vpliva na denarne tokove. Izvedeni finančni instrument, ki je vezan na finančni instrument, vendar se pogodbeno prenese neodvisno od tega instrumenta, ni vgrajeni izvedeni finančni instrument, temveč ločen finančni instrument. Pogoji za ločitev vgrajenega izvedenega finančnega instrumenta od gostiteljske pogodbe:

ekonomske značilnosti in tveganja vgrajenega izvedenega finančnega instrumenta niso med seboj povezani z ekonomskimi značilnostmi in tveganji gostiteljske pogodbe;

posamezni instrument ustreza definiciji izvedenega finančnega instrumenta.

Ta standard velja za vse vrste finančnih instrumentov. Izjeme so:

deleži v podružnicah, pridruženih organizacijah in skupnih vlaganjih;

pravice in obveznosti delodajalcev po načrtih zaslužkov zaposlenih;

pravice in obveznosti iz najemnih pogodb;

pravice in obveznosti, ki so nastale iz zavarovalnih pogodb;

pogodbe o finančnih garancijah (vključno z akreditivi in drugimi garancijami za odplačilo posojil);

pogodbe o pogojnem nadomestilu pri poslovnih združitvah;

posojilne obveznosti, ki niso poplačane s pobotom nasprotnih terjatev v denarju ali drugih finančnih instrumentih.

Na podlagi navedenega lahko sklepamo, da pravilno obračunavanje finančnih instrumentov ni enostavno opravilo, ki zahteva razvoj določenega pristopa in razmišljanja. Da bi odražali določen finančni instrument, je treba razumeti naravo finančnega instrumenta in namen, za katerega je bil pridobljen.

Seznam uporabljene literature

mednarodni standard finančnega poročanja

1. Elektronski vir interneta - be5.biz;

Elektronski vir interneta - pravobi.info;

Elektronski vir interneta - ru.wikipedia.org;

Ob začetnem pripoznanju finančnega instrumenta v bilanci stanja, v skladu z MRS 32, ga mora izdajatelj finančnega instrumenta (ali njegove elemente) na podlagi vsebine pogodbe razvrstiti kot obveznost ali lastniški kapital. Obenem imajo, kot je navedeno zgoraj, nekateri finančni instrumenti pravno obliko lastniškega instrumenta, vendar so v bistvu obveznosti.
Če finančni instrument ne vsebuje pogodbene obveznosti izdajatelja za prenos sredstev (drugo finančno sredstvo) ali zamenjavo instrumenta za drugega pod potencialno neugodnimi pogoji, potem je to kapitalski instrument. Poleg tega je kapitalski instrument lahko izvedeni instrument (zamenjava, nakupni bon), ki ga bo izdajatelj poplačal z zamenjavo fiksnega zneska denarja ali finančnega sredstva za določeno število lastnih kapitalskih instrumentov.
Številni finančni instrumenti, zlasti izvedeni finančni instrumenti, pogosto vsebujejo tako pravico kot obveznost njihove zamenjave. Takšne pravice in obveznosti bi se morale v skladu s standardom 32 tudi istočasno odražati v sredstvih in obveznostih v bilanci stanja. Na primer, v terminski pogodbi ena stranka obljubi, da bo plačala 200.000 USD v 90 dneh, druga stranka pa obljubi, da bo zagotovila obveznice v vrednosti 200.000 USD po obrestni meri, določeni na datum pogodbe. Vsaka stran upa na spremembo tržnih cen obveznic sebi v prid. Kupec in prodajalec imata tako obveznosti prenosa kot pravico do prejema ustreznega finančnega instrumenta pod določenimi pogoji. Pravice in obveznosti iz takšnih izvedenih finančnih instrumentov je treba v bilanci stanja prikazati ločeno.
Finančno sredstvo in finančna obveznost se lahko pobotata samo v določenih okoliščinah:

če obstaja zakonsko določena pravica (na primer v pogodbi), pobotati finančna sredstva, pripoznana v bilanci stanja, s finančnimi obveznostmi;
če ima družba možnost in namen opraviti poravnavo v okviru posla za bilančno vrednost medsebojno nasprotnih finančnih instrumentov;
ko namerava družba hkrati unovčiti finančno sredstvo in poplačati finančne obveznosti in je ta namen izvedljiv v trenutnih okoliščinah transakcij.

Pobot je možen za terjatve in obveznosti ali bančne račune z debetnimi in kreditnimi stanji.
Če izdajatelj v skladu z uveljavljenimi zahtevami razvrsti finančni instrument, ki ga je izdal, kot finančno obveznost, se morajo obresti, dividende, izgube in dobički v zvezi z njim odražati v izkazu poslovnega izida kot odhodki ali prihodki.
Odhodki izdajatelja v obliki obresti in dividend na lastniške instrumente se bremenijo neposredno v breme računa kapitala.
Obresti (dividende) na prednostne delnice, ki so same po sebi finančna obveznost, se obračunajo kot odhodek in ne kot razdelitev dobička. Takšne dividende so pripoznane v izkazu poslovnega izida ločeno od dividend na kapitalske instrumente.
Izdajatelj kompleksnega finančnega instrumenta, ki vsebuje tako obveznost kot lastniški element, mora sestavne dele instrumenta razvrstiti ločeno. Tako kompleksen finančni instrument za izdajatelja bi lahko bila na primer obveznica, zamenljiva v navadne delnice. Ta instrument je sestavljen iz dveh elementov: finančne obveznosti (pogodbeni dogovor o zagotavljanju denarja ali drugih finančnih sredstev) in lastniškega instrumenta (nakupna opcija, ki daje imetniku obveznice pravico, da v določenem časovnem obdobju pretvori instrument v navadnega delnice, ki jih je izdal izdajatelj).
Za izračun knjigovodske vrednosti kompleksnih finančnih instrumentov se lahko uporabi ena od dveh metod.

Razporeditev zneska, ki ostane po odbitku vrednosti obveznosti od vrednosti celotnega instrumenta, na kapitalski instrument, ki ga je težje vrednotiti. Tako se knjigovodska vrednost finančne obveznosti najprej določi z diskontiranjem toka prihodnjih plačil obresti in glavnice po prevladujoči tržni obrestni meri za podobno obveznost. Preostanek, ki ga je mogoče pripisati kapitalskemu instrumentu (možnost zamenjave v navadne delnice), se določi tako, da se od vrednosti sestavljenega instrumenta odšteje vrednost finančne obveznosti.
Ločeno vrednotenje elementa obveznosti in elementa lastniškega kapitala ter določitev, da sta enakovredna vrednosti instrumenta kot celote. Ta metoda zahteva uporabo kompleksnih modelov za določanje cen opcij, kot je Black-Scholesov model.

PRIMER
1. januarja 2000 je družba izdala 2000 zamenljivih obveznic z nominalno vrednostjo 1000 USD. Obresti se plačujejo letno po nominalni obrestni meri 6 %. Prevladujoča tržna obrestna mera na dan izdaje obveznic je bila 9 %. Obveznice zapadejo v plačilo 31.12.2002.
Določimo vrednost, po kateri se bodo obveznice odražale v računovodskih izkazih podjetja ob začetnem pripoznanju po prvi metodi.
1. Trenutna vrednost glavnice dolga, ki se odplača v 3 letih:
2000 x 1000 $ x (1: (1 + 0,09)3 = 2.000.000 x 0,772 = 544.000 $.
2. Sedanja vrednost obresti: 2.000.000 x 0,06 x 2,531 (kumulativna diskontna stopnja v 3 letih) = 303.720 USD.
Kumulativna stopnja = 1: (1 + 0,09)1 + 1: (1 + 0,09)2 + 1: (1 + 0,09)3 = 2,531.
3. Skupna komponenta obveznosti: 1.544.000 $ + 303.720 = 1.847.720 $.
4. Nominalna vrednost izdanih obveznic je 2000 x 1000 = 2.000.000 USD.
5. Kapitalska komponenta (kot razlika med nominalno vrednostjo izdanih obveznosti in pasivno komponento) = 152.280 USD.
Zato mora izdajatelj poročati o zamenljivih obveznicah ob začetnem pripoznanju, kot sledi: obveznost poplačila obveznice (prikazana kot obveznost) v znesku 1.847.720 USD in možnost zamenjave (prikazana v kapitalu) v znesku 152.280 USD.

Kadar je način poravnave finančnega instrumenta odvisen od izida prihodnjih negotovih dogodkov, na katere izdajatelj nima vpliva, je treba instrument razvrstiti kot obveznost.
Na primer, podjetje izda obveznice, ki jih obljubi odplačati v delnicah, če tržna cena obveznic preseže določeno raven. Drug primer: družba izda delnice, katerih pogoji odkupa so odvisni od višine prihodnjih prihodkov (če družba do določenega časa ne doseže določene ravni prihodkov, se zaveže, da bo svoje delnice zamenjala za obveznice). ), itd.
MSRP 32 posveča precej pozornosti vprašanjem razkritja informacij o finančnih instrumentih, ki jih uporablja v svojih računovodskih izkazih. Takšno razkritje (deloma obvezno in delno priporočljivo) je potrebno uporabnikom računovodskih izkazov za razumevanje vpliva bilančnih in zunajbilančnih finančnih instrumentov na finančni položaj družbe, rezultate njenega poslovanja in gibanje svojih denarnih tokov.
Podjetja se spodbuja, da razkrijejo informacije o pomenu finančnih instrumentov v svojih dejavnostih, tveganjih, povezanih z njimi in njihovim nadzorom, ter poslovnih interesih, ki jim ti finančni instrumenti služijo. Priporočljivo je razkriti naslednje vrste tveganj, povezanih s finančnimi instrumenti:

valutno tveganje (povezano s spremembami deviznih tečajev tujih valut);
obrestno tveganje (povezano s spremembami obrestnih mer);
tržno tveganje (povezano s spremembami tržnih cen);
kreditno tveganje (ali tveganje slabega dolga);
likvidnostno tveganje ali denarno tveganje (tveganje, da podjetje ne bo moglo izpolniti svojih obveznosti), tveganje denarnega toka (na primer tveganje, povezano z dolžniškimi instrumenti s spremenljivo obrestno mero).

MSRP 32 spodbuja podjetja, da razkrijejo zgornje informacije poleg tistih, ki jih mora razkriti podjetje.
Družba mora nujno razkriti svoje cilje in politike za obvladovanje finančnih tveganj, vključno s politiko varovanja pred tveganjem za glavne vrste poslov, za katere se uporablja. Za vsak razred finančnih sredstev, finančnih obveznosti in kapitalskih instrumentov, ne glede na to, ali so pripoznani ali ne, je treba v pojasnilih k računovodskim izkazom razkriti naslednje:

informacije o vrednosti in naravi finančnih instrumentov;
pogoji, ki lahko vplivajo na višino prihodnjih denarnih tokov, njihovo usmeritev in porazdelitev skozi čas;
računovodske usmeritve in metode za pripoznavanje instrumentov v bilanci stanja, kot tudi metode za vrednotenje finančnih instrumentov (na primer za finančne instrumente, izkazane po pošteni vrednosti, se lahko knjigovodska vrednost določi na podlagi kotiranih tržnih cen, neodvisnih ocen, diskontiranih prihodnjih denarnih sredstev analiza tokov ali druge metode, ki jih je treba razkriti v pojasnilih k računovodskim izkazom).

V primerih, ko finančni instrumenti pomembno vplivajo na finančni položaj podjetja, je treba razkriti tudi njihove pogodbene pogoje, na primer:

podrobnosti o glavnici ali nominalnem znesku, na katerem temeljijo prihodnja plačila;
datum zapadlosti plačila, izteka pogodbe ali roka za njeno izvršitev;
pravice strank do predčasne izvršitve transakcije s finančnim instrumentom;
pravice do zamenjave finančnega instrumenta, zneski in čas prihodnjih denarnih prejemkov in plačil, obrestne mere ali dividende;
obstoj in znesek zavarovanja s premoženjem v lasti ali danem premoženju.

Če se predstavitev finančnega instrumenta v bilanci stanja razlikuje od njegove pravne oblike, mora družba pojasniti naravo instrumenta v pojasnilih k računovodskim izkazom. Poleg tega je potrebno razkritje strukture kompleksnih derivatov.
Zahtevana razkritja vključujejo informacije o obstoju obrestnega tveganja, vključno s pogodbeno spremembo cen ali datumi zapadlosti ter uporabljenimi efektivnimi obrestnimi merami (če je uporabljena ustrezna metoda).
Če je obrestnemu tveganju izpostavljenih večje število finančnih instrumentov, jih lahko razvrstimo po zapadlosti (spremembe njihove cene (knjigovodske vrednosti)) v obdobja po datumu poročanja:

v 1 letu;
ločeno po obdobjih za vsako leto za 1-5 let;
več kot 5 let.

Razkriti je treba podatke o izpostavljenosti podjetja kreditnemu tveganju, vključno z:

velikost največjega kreditnega tveganja na posojilojemalca, brez vrednosti zavarovanja;
prisotnost znatne koncentracije kreditnega tveganja.

V poročanju poslovnih bank se ta zahteva odraža v obliki ustreznih standardov.

Pripoznavanje in merjenje finančnih sredstev in obveznosti v MSRP 39, primerjava z rusko prakso

Finančna sredstva in obveznosti podjetja se pripoznajo (zabeležijo) v njegovi bilanci stanja šele, ko podjetje vstopi v pogodbeno razmerje z drugo stranko za te finančne instrumente. Načrtovani posli, za katere na dan poročanja ne obstajajo zavezujoči pogodbeni dogovori, se ne morejo pripoznati v bilanci stanja družbe.
Iz tega pravila izhaja, da morajo biti vse pogodbene pravice in obveznosti družbe v zvezi s finančnimi instrumenti, vključno s tistimi, povezanimi z izvedenimi instrumenti, pripoznane v njeni bilanci stanja kot sredstva ali obveznosti.
V primerih, ko ne govorimo o finančnih instrumentih, temveč o trdnih pogodbah za nakup ali prodajo blaga ali storitev, je vstop dveh ali več podjetij v medsebojna pogodbena razmerja nujen, ne pa tudi zadosten pogoj za priznanje sredstva ali obveznosti v bilancah stanja teh podjetij. Za takšno priznanje je potrebno, da vsaj ena od strank izvede ustrezna dejanja po pogodbi (plačilo blaga ali storitev ali pošiljanje blaga in opravljanje storitev).
Izjema je terminska pogodba, pri kateri pride do pripoznanja sredstev ali obveznosti v bilancah stanja podjetij, ki so sklenila tak dogovor, do trenutka dejanja po pogodbi. Terminska pogodba je, kot je navedeno zgoraj, zaveza ene stranke, da bo drugi stranki kupila ali prodala finančni instrument ali blago na določen datum v prihodnosti po vnaprej določeni ceni. Ta obveznost se v skladu z MRS 39 pripozna kot sredstvo ali obveznost na datum, ko nastane obveza za nakup ali prodajo, in ne na datum, ko je poravnana (dejanska menjava). Pri sklenitvi terminske pogodbe poštena vrednost terjatvenih pravic (dobava instrumenta ali izdelka) in obveznosti (plačati ga v fiksnem znesku) za obe strani pogosto sovpada, zato je neto vrednost terminske pogodbe enaka nič. Sredstva in obveznosti se pripoznajo v bilancah stanja tako pri kupcu kot pri prodajalcu ob sklenitvi pogodbe v enakih zneskih, tudi če je neto vrednost pogodbe enaka nič. Poleg tega je vsaka pogodbena stranka izpostavljena cenovnemu tveganju, ki je predmet pogodbe. Sčasoma lahko poštena vrednost pogodbe postane čisto sredstvo ali obveznost. To je odvisno od različnih dejavnikov, vključno s: spremembami vrednosti denarja skozi čas, menjalnega tečaja osnovnega instrumenta ali cene blaga, ki je predmet terminske pogodbe, in drugih.
Če je nakup finančnih sredstev s strani podjetja redne narave (tj. gre za t. i. standardno transakcijo), potem je v skladu z MSRP 39 dovoljeno pripoznati pridobljena finančna sredstva v bilanci stanja tako na na datum transakcije in na datum poravnave. Postopek pripoznavanja v računovodski usmeritvi izbranih in evidentiranih finančnih sredstev se mora uporabljati skozi celotno poročevalsko obdobje. V tem primeru je datum transakcije dan, ko organizacija prevzame obveznost nakupa določenega finančnega sredstva. Na ta dan se v računovodstvu (in s tem v bilanci stanja) pripozna finančni instrument, ki ga je treba prejeti (v sredstvu) in obveznost plačila zanj (v obveznosti).
Datum poravnave je dan, ko je bil finančni instrument, določen s pogodbo, dejansko prenesen na organizacijo. V tem primeru se sredstvo pripozna v bilanci stanja po pošteni vrednosti, ugotovljeni za obdobje od datuma transakcije do datuma računovodskega pripoznanja tega finančnega instrumenta.
Transakcije pri prodaji finančnih sredstev, tudi tistih redne narave, je dovoljeno računovodsko in poročati pripoznati šele na datum poravnave.
Do odprave pripoznanja finančnega sredstva (ali njegovega dela) bi moralo priti, ko podjetje izgubi nadzor nad pogodbenimi pravicami, ki tvorijo vsebino finančnega sredstva. To se lahko zgodi, ko nasprotna stranka izpolni pogodbene pogoje, pravice do terjatev potečejo ali se podjetje odpove svojim pravicam v zvezi z danim finančnim sredstvom.
Ko se nadzor nad sredstvom prenese, se šteje za prodano. Če pa prenos sredstva ne vključuje odprave pripoznanja (tj. še naprej je v bilanci stanja podjetja), potem podjetje, ki prenaša sredstvo, evidentira transakcijo kot zavarovano posojilo.
Finančno sredstvo, za katerega se odpravi pripoznanje iz bilance stanja, je treba odpisati po njegovi knjigovodski vrednosti. Evidentirana je razlika med knjigovodsko vrednostjo sredstva (ali dela sredstva), prenesenega na drugo stranko, in prejetim zneskom (ali terjatvijo) za to sredstvo, plus kakršno koli prevrednotenje sredstva na njegovo pošteno vrednost (prej pripoznano v kapitalu). v izkazu poslovnega izida.
V nekaterih primerih podjetje morda ne proda celotnega premoženja, ampak le njegov del, na primer glavnico dolga ali obresti na obveznice. Drug primer je prodaja portfelja terjatev ob ohranitvi pravice do dobičkonosnega servisiranja dolga za plačilo, zaradi česar je pravica do servisiranja pripoznana kot sredstvo (pravica do servisiranja posojil je po MRS 38 neopredmeteno sredstvo).
Če podjetje del finančnega sredstva prenese na druge, drugi del pa obdrži, je treba knjigovodsko vrednost finančnega sredstva razporediti med preostanek in prodani del sorazmerno s pošteno vrednostjo povezanih postavk na datum prodaje. Dobiček ali izgubo je treba pripoznati na podlagi izkupička od prodanega dela. V tistih redkih primerih, ko poštene vrednosti preostalega dela sredstva ni mogoče zanesljivo določiti, ta sploh ni določena in se predpostavlja, da je enaka nič. Celotna knjigovodska vrednost finančnega sredstva se pripiše prodanemu delu. Dobiček ali izguba se pripozna kot razlika med prihodki in celotno (pred prodajo dela) knjigovodsko vrednostjo finančnega sredstva, prilagojeno za znesek, ki je bil predhodno odpisan kapitalu za njegovo prevrednotenje po pošteni vrednosti.
Podjetje mora finančno obveznost odpisati iz svoje bilance stanja (odpraviti pripoznanje), ko je ta poplačana, tj. zakonski zastaralni rok) potekel. Poleg tega se za odpoved šteje zamenjava obstoječe obveznosti z drugo obveznostjo z bistveno drugačnimi pogoji.
Če si posojilojemalec in posojilodajalec izmenjata dolžniške instrumente z bistveno drugačnimi pogoji od predhodnega dogovora, potem je treba to dejstvo v skladu z MRS 39 opredeliti kot poplačilo starega dolga in pripoznanje novega finančnega instrumenta.
Razliko med knjigovodsko vrednostjo obveznosti (ali dela obveznosti), ugasnjene ali prenesene na drugo stranko, ob upoštevanju akumulirane amortizacije, in zneskom odplačila je treba vključiti v čisti poslovni izid poročevalskega obdobja.
V skladu z MRS 39 se finančna sredstva in finančne obveznosti na začetku izmerijo po nabavni vrednosti, za katero se predpostavlja, da je poštena vrednost plačanega (prejetega) nadomestila zanje. Stroški, ki nastanejo pri zaključku posla, so vključeni v začetno vrednost finančnega instrumenta.
Izdaja ali pridobitev kapitalskih instrumentov na splošno vključuje povezane stroške (pristojbine za registracijo in druge regulativne pristojbine; zneske, plačane odvetnikom, računovodjem, strokovnim svetovalcem; stroške tiskanja itd.), ki bremenijo neposredno zmanjšanje lastniškega kapitala. Stroške, nastale zaradi kapitalskih transakcij, ki jih iz nekega razloga ni bilo mogoče izvesti, je treba knjižiti v breme odhodkov tekočega obdobja (v izkazu poslovnega izida).
Začetna nabavna vrednost finančnega instrumenta, merjenega po pošteni vrednosti, se od nje sčasoma pod vplivom tržnih in drugih dejavnikov razlikuje v eno ali drugo smer. Hkrati je pošteno vrednost mogoče precej natančno določiti, če je na prostem trgu objavljena cena finančnega instrumenta (tržna cena je najboljši analog poštene vrednosti); dolžniški instrument ima oceno, ki jo dodeli neodvisna bonitetna agencija; pri uporabi posebnih modelov, katerih začetni podatki za izvajanje so pridobljeni iz aktivnih trgov (na primer model Black-Scholes). Poštene vrednosti finančnega instrumenta ni težko določiti niti takrat, ko je razpon vrednosti ocenjenih kazalnikov njegove vrednosti nepomemben.
Če je tržne cene težko zanesljivo določiti, se poštena vrednost določi z drugimi splošno sprejetimi metodami (z diskontiranjem prihodnjih denarnih plačil ali prejemkov z uporabo prevladujočih tržnih obrestnih mer za podobne instrumente, razmerja med ceno in dobičkom in drugih metod).
Naknadno merjenje finančnih sredstev je odvisno od njihove dejanske razvrstitve v štiri kategorije, obravnavane v poglavju 4.1. Po začetnem pripoznanju se sredstva merijo po pošteni vrednosti ali po odplačni vrednosti (nabavni vrednosti) (Tabela 1).

Tabela 1. Odraz in poznejše (po začetnem pripoznanju) merjenje finančnih instrumentov v računovodstvu in poročanju

Začetna ocena Dejanski stroški (poštena vrednost) Dejanski stroški (poštena vrednost) Dejanski stroški (poštena vrednost) Dejanski stroški (poštena vrednost)Naknadno merjenje Odplačna vrednost po metodi efektivnih obresti Odplačna vrednost po metodi efektivnih obresti Poštena vrednost ali nabavna vrednost Poštena vrednostPripoznan dobiček ali izguba - - Obresti in dividende se pripoznajo v poslovnem izidu, prevrednotenje poštene vrednosti se pripozna v kapitalu Prevrednotenje se pripozna v poslovnem iziduAmortizacija V breme izkaza poslovnega izida V breme izkaza poslovnega izida - -Oslabitev V breme poslovnega izida V breme poslovnega izida Izguba se odpiše iz kapitala in bremeni poslovni izid -

Vrste finančnih instrumentov	Posojila in terjatve, ki niso v posesti za trgovanje	Naložbe v posesti do zapadlosti	Finančna sredstva, razpoložljiva za prodajo	Finančna sredstva ali obveznosti po pošteni vrednosti skozi poslovni izid
Refleksija v poročanju
Refleksija v računovodstvu

Ta pravila ne veljajo za finančne instrumente, ki se uporabljajo kot instrumenti za varovanje pred tveganjem.
Oglejmo si podrobneje na podlagi zgornjega diagrama, kako se v računovodstvu odražajo transakcije z različnimi vrstami finančnih sredstev.
V skladu z MRS 39 se naložbe, razen naložb v posesti do zapadlosti, merijo po pošteni vrednosti s pripoznanimi spremembami poštene vrednosti, odvisno od narave naložbe in/ali izbrane računovodske usmeritve, prek poslovnega izida (v ustreznem računovodski izkaz) ali neposredno na račune lastnih sredstev.
Dobičke iz prevrednotenja finančnih sredstev, izmerjenih po pošteni vrednosti skozi poslovni izid (v posesti za trgovanje), je treba pripoznati neposredno v poslovnem izidu poročevalskega obdobja.
Sredstva, razpoložljiva za prodajo, lahko vključujejo lastniške in dolžniške vrednostne papirje, tako s tržno ceno kot brez borze. Dobiček (izguba), ki izhaja iz prevrednotenja finančnega sredstva, izkazanega po pošteni vrednosti (ki ima tržno vrednost), se v izkazu kapitalskih tokov knjiži v breme kapitala. Kapitalski račun (račun prevrednotenja za naložbene vrednostne papirje, razpoložljive za prodajo) mora vzdrževati dobiček ali izgubo, dokler ni finančno sredstvo prodano, odkupljeno ali kako drugače odtujeno ali dokler ni ugotovljeno, da je oslabljeno. Ko nastopi tak trenutek, bo treba nastali dobiček (izgubo) vključiti v poslovni izid poročevalskega obdobja.
Kadar kapitalske naložbe in z njimi povezani izvedeni finančni instrumenti nimajo kotiranih tržnih cen in je pošteno vrednost drugače težko določiti, je treba te instrumente, razpoložljive za prodajo, izkazati po nabavni vrednosti.
Za dolžniške vrednostne papirje v posesti za prodajo se obresti, izračunane po metodi efektivnih obresti, pripoznajo v izkazu poslovnega izida. Dividende na obstoječi kapitalski instrument se pripoznajo v poslovnem izidu, ko je uveljavljena pravica podjetja do prejema plačila.
Tako sta obe zgoraj obravnavani skupini finančnih sredstev obračunani po pošteni vrednosti (obe sta sami po sebi namenjeni trgovanju, vendar imata različne zapadlosti in sta pridobljeni za različne namene).
Glede na vrsto finančnih instrumentov (dolg ali kapital), ki so vključeni v zgornje skupine, se prevrednotovalni dobiček ali izguba ugotavlja različno. Tako bo za delnice, ocenjene po pošteni vrednosti (razvrščene tako v prvo kot drugo skupino), znesek poslovnega izida enak razliki med pošteno vrednostjo finančnega instrumenta na dan prevrednotenja in njegovo knjigovodsko (nakupno) vrednostjo. vrednost.
Pri obveznicah, merjenih po pošteni vrednosti, se znesek dobička ali izgube iz prevrednotenja določi nekoliko drugače: poštena vrednost finančnega instrumenta na dan prevrednotenja, zmanjšana za knjigovodsko (nakupno) vrednost, in zmanjšana za amortizacijo premije (oz. amortizacija diskonta).
Spomnimo se, da je za dolžniške instrumente poštena vrednost vsota sedanjih vrednosti vseh pričakovanih prihodnjih plačil kuponov ali obresti za dolžniški instrument in njegove nominalne vrednosti, diskontirane po trenutni efektivni obrestni meri (tržna obrestna mera na dan prevrednotenja ). Odplačna vrednost je enaka sedanji vrednosti, vendar pridobljena z diskontiranjem ne po trenutni efektivni obrestni meri, ampak po prvotni efektivni obrestni meri.
V tem primeru je premija negativna razlika med nominalno vrednostjo in nakupno ceno vrednostnih papirjev, diskont pa je temu primerno pozitivna razlika. Amortizacija premije je opredeljena kot odplačna vrednost finančnega instrumenta ob koncu prejšnjega obdobja, zmanjšana za njegovo odplačno vrednost ob koncu tekočega obdobja. V skladu s tem je diskontna amortizacija odplačna vrednost na koncu tekočega obdobja, zmanjšana za odplačno vrednost na koncu prejšnjega obdobja. Tako se tako premija kot diskont postopoma (v času obstoja finančnih instrumentov v bilanci stanja kreditne institucije v enem ali drugem portfelju) amortizirata (preneseta) na prihodke in odhodke banke.

PRIMER
Kreditna institucija je 1. marca kupila obveznice z nominalno vrednostjo 10.000 rubljev po ceni 10.300 rubljev (t.j. plačana premija je bila 300 rubljev), 31. marca pa je prevrednotila vrednostne papirje po pošteni vrednosti, ki je znašala 10.450 rubljev. rubljev. Znesek amortizacije premije po izračunih za marec je znašal 30 rubljev.
V navedenem primeru bo znesek prevrednotenja finančnih sredstev: 10.450 - 10.300 - 30 = 120 rubljev (pozitivno prevrednotenje).

Znesek obresti (kuponskih) prihodkov od trgovalnih dolžniških vrednostnih papirjev (obračunanih po pošteni vrednosti skozi poslovni izid in razpoložljivih za prodajo) je treba izračunati ob upoštevanju efektivne obrestne mere.
Znesek natečenih obresti (kuponskih) prihodkov za obdobje se določi kot: kuponske obresti, obračunane po nominalni obrestni meri, minus amortizacija premije ali plus diskontna amortizacija za obdobje.
V tem primeru so obračunane kuponske obresti enake: nominalni vrednosti vrednostnih papirjev x letni kuponski obrestni meri: številu obdobij obračunavanja.
Če so vrednostni papirji kupljeni po nominalni vrednosti, se šteje, da je kuponska obrestna mera enaka tržni.
Pri nakupu dolžniških finančnih instrumentov s premijo ali diskontom pri izračunu obrestnih prihodkov sodelujeta kuponska in efektivna obrestna mera.

PRIMER
1. aprila 2005 je banka kupila dolžniške vrednostne papirje za trgovanje po ceni 110.000 rubljev. Nominalna vrednost vrednostnih papirjev je 100.000 rubljev. Obrestna mera kupona je 12% letno. 31. junija je banka obračunala prihodke od obresti, medtem ko je amortizacija premije za izračune za april - junij znašala 1300 rubljev.
Shemo za izračun obrestnih prihodkov od vrednostnih papirjev lahko predstavimo na naslednji način (tabela 2).
Ker je amortizacija premije opredeljena kot odplačna vrednost finančnega instrumenta ob koncu prejšnjega obdobja minus njegova odplačna vrednost ob koncu tekočega obdobja, je mogoče odplačno vrednost ob koncu tekočega obdobja določiti iz te definicije. To bo enako 108.700 rubljev (110.000 - 1300).
Zato je dohodek od obresti enak: 1700 rubljev (3000 - 1300).
31. junija bodo prihodki od obresti prikazani z knjižbo:
DEBIT - natečene obresti - 3000 rubljev;
KREDIT - plačana premija za trgovanje z vrednostnimi papirji - 1300 rubljev;
POSOJILO - prihodki od obresti - 1700 rubljev.

Tabela 2. Izračun obrestnih prihodkov in odplačne vrednosti trgovalnih vrednostnih papirjev

Ker opredelitev finančnih sredstev po pošteni vrednosti prek poslovnega izida (tj. tistih, ki so predvsem v posesti za trgovanje) temelji na prvotnem namenu njihove pridobitve, standard ne dovoljuje prerazvrstitev teh sredstev v druge kategorije ali drugih kategorij v iste kategorija.. Kar zadeva finančna sredstva v posesti do zapadlosti in razpoložljiva za prodajo, se redko prenašajo iz ene kategorije v drugo. Najpogostejša je prerazvrstitev sredstev v posesti do zapadlosti zaradi spremembe namena ali zmožnosti posedovanja do zapadlosti v skupino za prodajo razpoložljiva sredstva. V tem primeru se prerazvrstitev postavke obravnava kot prodaja, celotna kategorija finančnih sredstev v posesti do zapadlosti se šteje za "uničeno", vse druge postavke v kategoriji finančnih sredstev v posesti do zapadlosti pa je treba prerazvrstiti. kot na voljo za prodajo dve leti. Posledica tega prenosa je prevrednotenje sredstev po pošteni vrednosti in pripis nastale razlike kapitalu.
Izvedeni finančni instrumenti so na začetku pripoznani po nabavni vrednosti (strošek pridobitve), nato pa po pošteni vrednosti. Izjema so izvedeni finančni instrumenti, katerih osnovna pozicija je kapitalski instrument, ki ne kotira na borzi in/ali katerih poštene vrednosti ni mogoče zanesljivo izmeriti in se zato do poravnave meri po nabavni vrednosti. Vendar bi morale biti takšne izjeme redko dovoljene v skladu z MRS 39, ker se predpostavlja, da je pošteno vrednost instrumentov mogoče pridobiti z uporabo tržnih vrednosti podobnih instrumentov ali z uporabo posebnih modelov.
Da bi se izognila knjiženju izvedenih finančnih instrumentov po pošteni vrednosti, jih podjetja pogosto »vgradijo« v gostiteljske pogodbe, ki se sicer obračunavajo (po nabavni vrednosti, ponovno izmerjeni z uporabo kapitalskih računov). Da bi preprečili takšne kršitve, MSRP zahteva, da se vgrajeni izvedeni finančni instrument loči od gostiteljske pogodbe in obračuna v skladu z MRS 39, razen če ekonomski parametri tega instrumenta niso tesno povezani z ustreznimi parametri gostiteljske pogodbe.
Finančne obveznosti Po začetnem pripoznanju mora podjetje meriti po odplačni vrednosti. Izjema so finančne obveznosti, namenjene trgovanju in prvotno vključene v to kategorijo.
Finančne obveznosti v posesti za trgovanje vključujejo:

izvedene obveznosti, ki se ne obračunavajo kot instrumenti za varovanje pred tveganjem
obveznosti prodajalca za prenos vrednostnih papirjev ali drugih finančnih sredstev, ki si jih je izposodil prodajalec pri prodaji na kratko;
finančne obveznosti, prevzete z namenom njihovega odkupa v bližnji prihodnosti;
finančne obveznosti, ki tvorijo del portfelja posebnih instrumentov, ki se upravljajo skupaj (so homogeni) in za katere obstajajo dokazi, da je bil dejansko zaslužen dobiček v zadnjem kratkoročnem obdobju.

Tako kot pri finančnih sredstvih ima podjetje pravico, da ob začetnem pripoznanju finančno obveznost označi kot merjeno po pošteni vrednosti prek poslovnega izida. Za takšno prostovoljno določitev ni omejitev, vendar je naknadno ni mogoče preklicati, torej obveznosti ni več mogoče prenesti v drugo kategorijo.
Dobički (izgube) pri finančnih sredstvih in obveznostih, merjenih po odplačni vrednosti, se v poročevalskem obdobju pripoznajo šele, ko je za finančno sredstvo ali obveznost bodisi odpravljeno pripoznanje (na primer prodano) bodisi oslabljeno, vključno z amortizacijo.
Tako se glede na razvrstitev posameznih finančnih sredstev ali obveznosti v posamezne klasifikacijske kategorije spreminja tudi finančni rezultat (dobiček ali izguba) poročevalskega obdobja.
Vsa sredstva, razen tistih, izmerjenih po pošteni vrednosti skozi poslovni izid, so predmet oslabitve. Če obstaja možnost oslabitve, mora družba oblikovati popravek vrednosti sredstev.
Če je verjetno, da podjetje ne bo moglo izterjati celotnega zneska dolga (glavnice in obresti) za dana posojila, terjatve in naložbe v posesti do zapadlosti (tj. sredstva, ki se vodijo po amortizirljivi vrednosti), je treba ustvariti rezerva je podobna oblikovanju rezervacij za posojila, obravnavana v razdelku 4.6, tj. kot razlika med knjigovodsko vrednostjo sredstva in vrednostjo prihodnjih denarnih tokov, pričakovanih od uporabe sredstva, diskontiranih po izvirni efektivni obrestni meri. Vendar denarni tokovi, povezani s kratkoročnimi terjatvami, praviloma niso diskontirani.
Za finančna sredstva v obliki lastniških instrumentov, ki ne kotirajo na borzi (razpoložljivih za prodajo) in se vodijo po nabavni vrednosti, se znesek izgube zaradi oslabitve določi kot razlika med knjigovodsko vrednostjo finančnega sredstva in sedanjo vrednostjo ocenjenih prihodnjih denarnih tokov, izračunanih z uporabo trenutna tržna obrestna mera, določena za podobna finančna sredstva. Takšna izguba zaradi oslabitve z njenim kasnejšim morebitnim zmanjšanjem ni predmet povrnitve v izkazu poslovnega izida, za razliko od prvega primera (za dolžniški instrument, razpoložljiv za prodajo, katerega povrnitev vrednosti je mogoče objektivno povezati z dogodkom). ki je nastala po ugotovitvi izgube, se lahko škoda nadomesti preko nadzornega centra).
Za finančna sredstva, merjena po pošteni vrednosti, je treba znesek oslabitve izračunati za tista za prodajo razpoložljiva finančna sredstva, pri katerih je oslabitev pripoznana neposredno v kapitalu.
Če poštena vrednost takih instrumentov pade pod začetno nabavno vrednost, pride do izgube. Če pride do izgube in se hkrati razkrijejo dejstva o oslabitvi finančnih sredstev (na primer znatne finančne težave izdajatelja, kršitve pogodbenih pogojev itd., obravnavane v razdelku 4.6), se celoten znesek predhodno akumulirane izgube med prevrednotenjem tega sredstva in pripisati kapitalskim računom je treba vključiti v breme izkaza poslovnega izida poročevalskega obdobja.
Ta izguba je razlika med stroški pridobitve sredstva (zmanjšani za glavnico in amortizacijo) in trenutno pošteno vrednostjo, zmanjšano za morebitno izgubo zaradi oslabitve sredstva, ki je bila prej pripoznana v čistem poslovnem izidu. Če pa se v naslednjih obdobjih poštena vrednost oslabljenih dolžniških instrumentov poveča, se izgube zaradi oslabitve razveljavijo, odpravljeni znesek pa se pripozna v poslovnem izidu.
V skladu z MSRP se izvedeni finančni instrumenti, vključno s terminskimi posli, merijo po pošteni vrednosti skozi poslovni izid. Zato se izvedeni finančni instrumenti ne testirajo na oslabitev in zanje ne oblikujejo rezervacij.
Glavne razlike, ki trenutno obstajajo pri razkritju informacij v skladu z ruskimi in mednarodnimi standardi, so naslednje.
Ker v domači praksi še vedno ni delitve finančnih obveznosti na dolžniške in lastniške finančne instrumente, lahko elementi kapitala, izračunani po ruskih standardih, v nekaterih primerih ne izpolnjujejo zahtev za njihovo pripoznavanje kot sestavine kapitala v skladu z MSRP 32 (na primer nekateri vrste prednostnih delnic) in jih je treba razvrstiti med finančne obveznosti.
Poročanje ruskih bank še ne razlikuje med pojmi rezerv, povezanih z oslabitvijo sredstev (na primer rezerva za morebitne izgube pri posojilih ali za oslabitev vrednostnih papirjev, katerih oblikovanje urejata MSRP 39 in 36) in rezerve-obveznosti, ki nastanejo na primer v primerih sodnih postopkov ali načrtovanega prestrukturiranja organizacije (urejeno z MSRP 37). V prvem primeru je rezervacija popravek knjigovodske vrednosti sredstva, v drugem pa predstavlja obveznost. Vsebinske razlike med pojmi vodijo v uporabo različnih metod za njihovo ocenjevanje, prepoznavanje in razkrivanje v poročanju.
V skladu z MSRP 37 se obveznost rezervacije pripozna le, če so hkrati izpolnjeni trije kriteriji:

podjetje ima trenutno obvezo (pravno ali posredno) zaradi preteklih dogodkov;
je verjetno, da bo za poravnavo obveznosti potreben odtok sredstev;
je mogoče zanesljivo oceniti znesek obveznosti.

Predpis 232-P ne vsebuje jasnih kriterijev za pripoznavanje obveznosti iz naslova rezerv in rezerve se lahko priznajo tudi, če ima vodstvo kreditne institucije namen, ne pa trenutno obvezo, da povzroči stroške, kar je v nasprotju z MSRP.
MSRP 39 zahteva, da se finančna sredstva in finančne obveznosti pripoznajo (tj. prikažejo v bilanci stanja) od trenutka, ko banka postane stranka v pogodbi o finančnem sredstvu/obveznosti (ali kapitalskem instrumentu). V ruski praksi takšnih zahtev ni in znaten znesek finančnih sredstev in obveznosti je evidentiran na zunajbilančnih računih, kar lahko v nekaterih primerih znatno izkrivlja strukturo sredstev in obveznosti banke.
Trenutno finančna sredstva in obveznosti odražajo kreditne institucije v skladu z uredbo Centralne banke Ruske federacije št. 205-P "O pravilih računovodstva v kreditnih institucijah, ki se nahajajo na ozemlju Ruske federacije." Pri tem so le nekateri vrednostni papirji upoštevani po tržni vrednosti (ki je najboljši pokazatelj poštene vrednosti). Drugi finančni instrumenti se obračunavajo po nabavni vrednosti njihove pridobitve/izdaje. To je v nasprotju z MRS 39, ki zahteva določitev poštene vrednosti za vse kategorije finančnih instrumentov (vsaj ob začetnem pripoznanju instrumentov).
Za trenutne gospodarske razmere v Rusiji je še vedno značilen precej omejen obseg finančnih transakcij na trgu in odsotnost polnopravnega aktivnega trga finančnih instrumentov. V zvezi s tem je določanje poštene vrednosti finančnih instrumentov za banke pogosto težavno. Poleg tega tudi na organiziranem trgu vrednostnih papirjev, ki danes obstaja v Rusiji, tržne kotacije morda ne odražajo poštene vrednosti finančnih instrumentov, ki bi se lahko določila na trgih razvitih držav. V tem primeru lahko kreditne institucije manipulirajo z vrednostjo finančnih instrumentov in, kar je najpomembnejše, z vrednostjo lastniškega kapitala (vključno s postavkami prevrednotenja nekaterih sredstev, obračunanih po pošteni vrednosti). Upoštevati je treba tudi, da imajo banke relativno svobodo pri odločanju, ali bodo spremembe poštene vrednosti finančnih sredstev pripoznale v izkazu poslovnega izida ali v delniškem kapitalu. To lahko vpliva na primerljivost računovodskih izkazov različnih kreditnih institucij.
Tako je uporaba koncepta "poštene vrednosti" in zanesljivost njegove ocene v današnjih razmerah v Rusiji precej problematična.

Varovanje (varovane postavke in instrumenti za varovanje)

V MSRP 39 pod varovanje pred tveganjem se nanaša na uporabo izvedenih in v nekaterih primerih neizpeljanih finančnih instrumentov za pobotanje dela ali vseh sprememb poštene vrednosti ali denarnih tokov pred tveganjem varovanih postavk, tj. zaščitenih finančnih instrumentov. Do takšnih sprememb lahko pride zaradi različnih razlogov: pod vplivom tržnih razmer, nihanj deviznih tečajev, kot posledica sprememb finančnega položaja nasprotnih strank in drugih objektivnih dejavnikov.
Varovana postavka je lahko katero koli sredstvo ali obveznost, pripoznana v bilanci stanja, trdna obveza, še nesklenjeni dogovori in transakcije z veliko verjetnostjo, da bodo dokončane, neto naložba v tuje podjetje ali skupina zgornjih postavk.
Pred tveganjem (zaščitene) postavke so torej lahko ne samo finančna, ampak tudi nefinančna sredstva (obveznosti). Slednji so običajno zaščiteni bodisi pred valutnimi tveganji bodisi pred agregatnimi tveganji nasploh, saj ugotavljanje vpliva valutnih tveganj ni tako težko kot vpliva velikega števila drugih vrst tveganj.
Čeprav se posojila in terjatve ter naložbe v posesti do zapadlosti obravnavajo enako (po odplačni vrednosti), je prva mogoče zavarovati pred obrestnim tveganjem, druga pa ne. Razlog za to je, da razvrstitev naložbe v posest do zapadlosti pomeni, da je v posesti do zapadlosti ne glede na spremembe v pošteni vrednosti same naložbe ali njenih denarnih tokov, ki so povezani s spremembami obrestnih mer. Naložbe v posesti do zapadlosti je mogoče zavarovati pred valutnimi in kreditnimi tveganji.
Sredstva (obveznosti) z enako stopnjo tveganja za namene varovanja lahko združujemo v ustrezne skupine. V tem primeru so predmet varovanja le tisti od zgoraj naštetih predmetov, ki nastanejo kot posledica odnosov s stranko zunaj organizacije, ki varuje tveganja.
Instrument varovanja pred tveganjem je določen izvedeni finančni instrument ali (v omejenem številu primerov) drugo finančno sredstvo ali obveznost, za katero se pričakuje, da bodo poštena vrednost ali denarni tokovi pobotali spremembe poštene vrednosti ali denarnih tokov določene varovane postavke. Izgube pri varovani postavki se do neke mere izravnajo z dobički iz sprememb poštene vrednosti instrumenta za varovanje pred tveganjem. Oboje se istočasno in v enakem znesku odraža v izkazu poslovnega izida. Posledično se razkrije rezultat varovanja pred tveganjem – neto izgube ali neto dobički pri transakciji.
Večina izvedenih finančnih instrumentov, razen opcij, lahko deluje kot instrument za varovanje pred tveganjem. Slednjega je mogoče uporabiti v te namene le, če se prodaja ene opcije kombinira z nakupom druge (četudi vgrajene v neizpeljan finančni instrument).
Izpeljani finančni instrumenti se v bilanci stanja skoraj vedno vodijo po pošteni vrednosti, medtem ko se neizpeljani finančni instrumenti lahko vodijo tako po pošteni vrednosti kot po odplačni vrednosti. Če poštene vrednosti finančnega sredstva ali obveznosti ni mogoče zanesljivo določiti, ga ni dovoljeno uporabljati kot instrument za varovanje pred tveganjem. Izjema so tisti neizpeljani instrumenti, merjeni po odplačni vrednosti, ki so denominirani v tuji valuti. Uporabljajo se lahko za varovanje pred valutnim tveganjem celotnega instrumenta ali valutnega elementa neizpeljanega finančnega instrumenta, ki ga je mogoče zanesljivo izmeriti. Če se ti instrumenti merijo po pošteni vrednosti, se spremembe v njej, kot je znano, odražajo v računu kapitala.
Prednost obračunavanja varovanja pred tveganjem je, da se lahko dobički in izgube pri kateri koli komponenti varovanja pred tveganjem do konca varovanja pripoznajo v kapitalu in ne v izkazu poslovnega izida. To odpravlja vpliv tržnih nihanj takšnih komponent na izkaz poslovnega izida v življenjski dobi varovanja pred tveganjem. Čisti dobiček ali izguba se vključi v izkaz poslovnega izida šele ob koncu obdobja varovanja pred tveganjem.
Podjetje ne more uporabljati svojih lastniških vrednostnih papirjev kot instrumentov za varovanje pred tveganjem, ker niso finančna sredstva ali finančne obveznosti podjetja.
Učinkovitost varovanja pred tveganjem je obseg, v katerem bo instrument za varovanje pred tveganjem izravnal morebitne spremembe poštene vrednosti ali denarnih tokov, ki jih je mogoče pripisati varovanemu tveganju. Poleg tega uspeh varovanja pred tveganjem ni določen z absolutno vrednostjo dobička, ki ga varovanje prinaša, temveč z obsegom, v katerem ta dobiček nadomesti finančni rezultat varovane postavke.
Standard opredeljuje tri glavne varovana postavka: varovanje poštene vrednosti pred tveganjem; varovanja denarnega toka in varovanja neto naložb v tuja podjetja. Vendar se transakcije varovanja pred tveganjem lahko izvajajo le, če so izpolnjeni naslednji določeni pogoji (pravila varovanja pred tveganjem, imenovana računovodstvo varovanja pred tveganjem):

cilji družbe pri obvladovanju tveganj in strategija varovanja pred tveganji so določeni v uradni dokumentaciji družbe;
varovanje pred tveganjem se uporablja le, kadar obstaja velika verjetnost njegove učinkovitosti (ocenjena donosnost zavarovanja je od 80 do 125 %) in je to učinkovitost mogoče oceniti z zadostno stopnjo zanesljivosti;
neučinkovitost poslov varovanja pred tveganjem se takoj pripozna v poslovnem izidu;
obstaja velika verjetnost transakcije z visokim tveganjem spremembe denarnih tokov, ki je predmet varovanja pred tveganjem;
redno ocenjevanje varovanja pred tveganjem mora potrditi njegovo visoko učinkovitost v celotnem obdobju poročanja;
Varovane postavke morajo izpolnjevati opredelitve sredstev in obveznosti, da se pripoznajo v bilanci stanja.

Varovanje poslov, ki se izvajajo v skupini družb, ni dovoljeno, saj se pri konsolidaciji izločijo notranji posli in družba prepusti sama sebi. Kadar pa se znotrajskupinske transakcije varovanja pred tveganjem uporabljajo kot sredstvo za vstop na trg prek medpodjetniškega zakladniškega centra, MRS 39 podaja posebna navodila o tem, kaj je treba storiti za pravilno obračunavanje varovanja pred tveganjem.
Varovanje pred tveganjem se lahko izvaja tudi ne v skladu s pravili varovanja pred tveganjem (tj. brez upoštevanja posebnih zahtev in pogojev varovanja). Vendar pa mora podjetje v takšnih situacijah evidentirati vse nastale dobičke ali izgube neposredno v izkazu poslovnega izida in ne v lastniškem kapitalu, kar je dovoljeno samo v okviru računovodstva varovanja pred tveganjem.
Pripoznanje instrumenta za varovanje pred tveganjem se ne odpravi, ko se obnovi ali ko se en instrument za varovanje pred tveganjem zamenja z drugim. Toda to mora biti navedeno v dokumentirani metodologiji varovanja pred tveganjem organizacije.
Varovanja poštene vrednosti pred tveganjem se izvaja za zaščito pred izgubami, ki lahko nastanejo, ko se spremeni poštena vrednost v bilanci stanja pripoznanega sredstva (obveznosti) ali njegovega določenega deleža ali nepripoznanega trdnega dogovora (deleža). Finančni rezultat (dobiček ali izguba) pri prevrednotenju instrumenta za varovanje pred tveganjem, izkazanega po pošteni vrednosti, je treba takoj pripoznati v poslovnem izidu. Enako velja za finančni rezultat iz prevrednotenja pred tveganjem varovane postavke, ki vedno bremeni izkaz poslovnega izida, tudi če se v normalnih razmerah (ne med varovanjem) spremembe v merjenju poštene vrednosti odpišejo v kapital oz. postavka se običajno meri po dejanskih stroških. Kako se izvaja varovanje poštene vrednosti pred tveganjem, je prikazano v primeru.

PRIMER
Dne 30. junija 2004 je komercialna banka izdala dolžniške instrumente za 10.000.000 USD po fiksni obrestni meri 7,5 % letno (za obdobje 6 mesecev). Obenem banko skrbi morebitna sprememba vrednosti obveznosti, zato je še isti dan sklenila pogodbo o obrestni zamenjavi. Pogodba o zamenjavi je vrsta terminske pogodbe, v kateri se stranki dogovorita, da bosta v prihodnosti opravili vrsto izmenjav denarnih zneskov, pri čemer se ena izračuna z uporabo spremenljive obrestne mere, druga pa z uporabo fiksne obrestne mere. (Vsaka stran upa, da ji bodo razmere na trgu naklonjene.)
Tako banka zdaj posluje z variabilnimi obrestnimi merami. Ko se stopnja donosa na trgu spremeni, se spremenita poštena vrednost dolžniškega instrumenta s fiksno obrestno mero in vrednost zamenjave. Lahko jih obravnavate kot en sintetični instrument (dolg + zamenjava). Hkrati se denarni tokovi podjetja spreminjajo glede na vpliv trga na ta instrument, njegova skupna vrednost pa ostaja nespremenjena.
Poštena vrednost obveznosti od 1. julija do 31. decembra je bila 10.125.000 USD, torej se je povečala (ker je bila obveznost povpraševana na trgu). V istem obdobju je obrestna mera LIBOR (t.j. tržna obrestna mera – spremenljiva, dogovorjena) znašala 6 %.
Razlika med prvotno vrednostjo dolžniške obveznosti v višini 10.000.000 $ in njeno ceno 10.125.000 $ = 125.000 $ je poštena vrednost zamenjave, ki je sredstvo, ker daje banki pravico do plačila 6 % letno za 7,5 % (zamenjava sredstva pod ugodnimi pogoji).
Tako bo shema menjave plačila ob izteku roka plačila videti takole (slika 1).

Slika 1. Shema menjave plačil med banko, kupcem njenih obveznosti in stranko v transakciji zamenjave

Denarni tokovi banke bodo videti tako (tabela 3).

Tabela 3. Izračun denarnih tokov banke pri varovanju poštene vrednosti dolžniških instrumentov, ki jih je izdala

Odraz zgoraj obravnavane transakcije varovanja z uporabo transakcije zamenjave je predstavljen v obliki dvojnega vnosa na sliki 2.

Slika 2. Beleženje transakcij varovanja pred tveganjem z uporabo transakcije zamenjave kot dvojnega vnosa

Banka je tako upniku plačala dolžniške obveznosti v višini 375.000 dolarjev za samo 300.000 dolarjev, torej je imela odliv sredstev v višini le 300.000 dolarjev, 75.000 dolarjev pa je pobotalo s transakcijo zamenjave.

Varovanje denarnega toka pred tveganjem- to je varovanje pred posebnimi tveganji, povezanimi na primer s prihodnjimi plačili obresti na dolžniško obveznost s spremenljivo obrestno mero ali s pričakovano kupoprodajno transakcijo itd.
Če so pogoji varovanja izpolnjeni v celotnem obdobju poročanja, standard predpostavlja, da se dobiček (izguba) pri instrumentu za varovanje pred tveganjem razdeli na dva dela. Del se razporedi na instrument za varovanje pred tveganjem, katerega učinkovitost je ugotovljena (potrjena z izračuni učinkovitosti) in knjiži v breme kapitala v izkazu gibanja kapitala. Del zneska popravka, ki ni potrjen z izračuni učinkovitosti, se odpiše v izkaz poslovnega izida.
Efektivni delež, ki ga je mogoče pripisati lastniškemu kapitalu, se določi kot manjši kumulativni dobiček ali izguba pri instrumentu za varovanje pred tveganjem, nakopičen od začetka varovanja pred tveganjem, ali kumulativna sprememba poštene (diskontirane) vrednosti pričakovanih denarnih tokov varovane postavke od nastanek žive meje. Preostali dobiček ali izguba pri instrumentu za varovanje pred tveganjem, ki ni učinkovito varovan, se pripozna v poslovnem izidu.
Ni pa pravil za ocenjevanje učinkovitosti in neučinkovitosti. Odločitev o tem vprašanju mora sprejeti podjetje. Metodologija mora biti določena v uradni dokumentaciji o varovanju pred tveganjem. V praksi je ta tehnika lahko precej zapletena.
Če varovanje napovedane transakcije povzroči pripoznanje nefinančnega sredstva ali nefinančne obveznosti v bilanci stanja ali če ima napovedana transakcija nefinančnega sredstva (obveznosti) obliko trdnega dogovora, ki izpolnjuje zahtevah računovodskega varovanja poštene vrednosti pred tveganjem, potem mora podjetje v svojih računovodskih usmeritvah evidentirati eno od naslednjih možnosti: finančni rezultati pri varovanju pred tveganjem:

znesek prilagoditve, dodeljen lastniškemu kapitalu pri varovanju pred tveganjem, se prenese v izkaz poslovnega izida v obdobju, v katerem so pripoznani prihodki ali odhodki instrumenta (na primer amortizacija, stroški prodaje itd.); če se pričakuje, da podjetje kasneje ne bo moglo povrniti celotne ali dela izgube na instrumentu, se samo znesek, za katerega se pričakuje, da ne bo povrnjen, knjiži v dobro izkaza poslovnega izida;
Znesek prilagoditve varovanja pred tveganjem v breme lastniškega kapitala se bremeni tega računa in vključi v prvotno ali drugo knjigovodsko vrednost pripoznanega finančnega sredstva ali obveznosti.

Če predvidena transakcija povzroči pripoznanje finančnega sredstva ali finančne obveznosti v bilanci stanja, se dobički ali izgube, ki so bili prej pripoznani v kapitalu, prenesejo v poslovni izid v obdobju, v katerem pridobljeno sredstvo ali prevzeta obveznost vpliva na poslovni izid ( obrestne obresti se pripoznajo).obrestni prihodki ali odhodki); če se domneva, da izguba (celotna ali delna) ne bo nadomestila v naslednjih nekaj obdobjih, se ustrezen znesek prenese v izkaz poslovnega izida.
Primer 4.6 ponazarja varovanje denarnega toka pred tveganjem za terminsko pogodbo (obveznost nakupa ali prodaje blaga ali finančnega sredstva po določeni ceni ob določenem času v prihodnosti). Cena terminske pogodbe je enaka razliki med trenutno vrednostjo predmeta pogodbe ("promptna" cena) in ceno, določeno v pogodbi).

PRIMER
Družba je 30. septembra podpisala pogodbo o prihodnjem nakupu opreme v vrednosti 1.000.000 švicarskih frankov. Promptni tečaj (v pogodbi določena cena) je 30. septembra znašal 2,5 švicarskega franka za 1 evro.
Za zmanjšanje tveganja morebitne spremembe menjalnega tečaja v prihodnosti podjetje še isti dan sklene terminsko pogodbo za nakup švicarskih frankov za dolarje po tečaju 2,5 švicarskih frankov za 1 dolar.
31. decembra je tržni tečaj evra 2,4 švicarskega franka.
(pripoznano kot sredstvo) je:
1000.000 : 2,4 = 416.667 evrov.
1000.000 : 2,5 = 400.000 evrov. / 16.667 evrov.
30. marca je bila izvedena nabava opreme s strani družbe. Menjalni tečaj je 2,3 švicarskega franka za 1 evro.
Poštena vrednost terminske pogodbe je (slika 3):
1.000.000 : 2,3 = 343.783 evrov.
1.000.000 : 2,5 = 400.000 evrov. / 34.783 evrov.

Slika 3. Beleženje transakcij varovanja pred tveganjem z uporabo terminske pogodbe kot dvojnega vnosa

Vsi zneski za druge transakcije varovanja pred tveganjem, odpisani v kapital, se pripoznajo v poslovnem izidu, če je nastali finančni instrument prodan ali kako drugače vpliva na finančno uspešnost podjetja.
Varovanje neto naložbe v tuje podjetje se izvaja na enak način kot varovanje denarnega toka pred tveganjem, tj. efektivni del popravka se odpiše na kapitalske račune. Preostali del se prenese v izkaz poslovnega izida kot pozitivne ali negativne tečajne razlike.
Čiste naložbe v dejavnosti v tujini so izražene z deležem družbe v čistih tujih sredstvih.
Kot je navedeno zgoraj, se po MRS 39 transakcija lahko obračuna kot varovanje pred tveganjem le, če je varovanje pred tveganjem učinkovito. Obstaja več obveznih testov učinkovitosti varovanja pred tveganjem, ki jih je treba izvesti prospektivno in retrospektivno.
Prospektivno testiranje učinkovitosti je treba opraviti na začetku transakcije varovanja pred tveganjem in na vsak naslednji datum poročanja v času trajanja varovanja pred tveganjem. Rezultati testiranja morajo pokazati, da so bile pričakovane spremembe poštene vrednosti ali denarnih tokov podjetja, ki jih je mogoče pripisati pred tveganjem varovani postavki, skoraj v celoti (tj. skoraj 100 %) pobotane s spremembami poštene vrednosti ali denarnih tokov instrumenta za varovanje pred tveganjem.
Retrospektivno testiranje učinkovitosti se izvaja na vsak datum poročanja v času trajanja varovanja pred tveganjem v skladu z metodologijo, navedeno v dokumentaciji posla varovanja pred tveganjem. Rezultati testiranja naj bi pokazali visoko učinkovitost razmerja varovanja pred tveganjem (v območju 80-125%). V tem primeru se učinkovitost varovanja redno in takoj odraža v izkazu poslovnega izida.
Obračunavanje varovanja pred tveganjem je treba prekiniti, ko se zgodi kateri koli od naslednjih dogodkov:

transakcija varovanja pred tveganjem ne prestane preizkusa učinkovitosti;
je instrument za varovanje pred tveganjem prodan, odpovedan ali uveljavljen;
je bila izvedena končna poravnava za varovano pozicijo;
razmerje varovanja pred tveganjem je preklicano;
Pri varovanju denarnega toka pred tveganjem se zavarovana napovedana transakcija ne bo zgodila.

MSRP 39 vam omogoča, da hkrati upoštevate finančne rezultate zaradi sprememb vrednosti varovane postavke in sprememb vrednosti finančnega instrumenta, uporabljenega za varovanje pred tveganjem, medtem ko predpisi Banke Rusije še ne predvidevajo obravnave varovanja pred tveganjem kot ene operacije. in zahtevajo ločeno obračunavanje sprememb vrednosti pred tveganjem varovane postavke in instrumenta za varovanje pred tveganjem.

Razkritja v MSRP 39

Opravljanje poslov s finančnimi instrumenti spremljajo ustrezna finančna tveganja, zato naj bi razkritje informacij v poročanju bank in družb pomagalo svojim uporabnikom pri pravilni oceni stopnje izpostavljenosti banke (podjetja) finančnim tveganjem kot rezultat takih transakcij.
V pojasnilih k izkazom je treba razkriti uporabljene metode in predpostavke pri ocenjevanju poštene vrednosti finančnih sredstev in finančnih obveznosti, ki se odražajo po pošteni vrednosti, ločeno za njihove največje razrede (oblikovani glede na značilnosti, kot je npr. ali nepripoznanje v bilanci stanja, metode za določanje poštene vrednosti itd.).
Prav tako je treba določiti, kako se dobički in izgube, ki izhajajo iz sprememb poštene vrednosti finančnih sredstev, razpoložljivih za prodajo, izkazanih po pošteni vrednosti, obračunajo po začetnem pripoznanju: ali bremenijo čisti poslovni izid obdobja ali neposredno v kapital do prodaje finančno sredstvo.
Dodatna razkritja se nanašajo na zadeve varovanja pred tveganjem, zlasti na opis politik in ciljev družbe za obvladovanje finančnih tveganj, vključno z njenimi politikami varovanja pred tveganjem za vsak večji razred pričakovanih transakcij.
Na primer, pri varovanju pred tveganji, povezanimi s prihodnjo prodajo, mora opis navajati naravo tveganj, ki se varujejo pred tveganjem, približno število mesecev (let) pričakovane prihodnje prodaje, ki jo krije varovanje, in približni odstotek transakcijske vrednosti prodaje za obravnavano obdobje.
Pri varovanju poštene vrednosti pred tveganjem, varovanju denarnega toka pred tveganjem in varovanju čiste naložbe v tuje podjetje se ločeno razkrijejo naslednje informacije:

opis žive meje;
opis finančnih instrumentov, določenih kot instrumenti za varovanje pred tveganjem, in njihovo pošteno vrednost na datum poročanja;
narava tveganj, ki se varujejo.

Pri varovanju pričakovanih poslov se razkrijejo:

načrtovani čas pričakovanih transakcij;
pričakovani čas vključitve finančnih rezultatov nanje v izračun čistega poslovnega izida.

Če se dobiček ali izguba pri izvedenih finančnih instrumentih in neizpeljanih finančnih instrumentih, označenih kot varovanje denarnega toka, pripozna neposredno v kapitalu (v izkazu gibanja kapitala), je treba v pojasnilu razkriti naslednje:

obdobja, ko se pričakuje, da bodo transakcije izvedene;
časovni okvir pričakovanega vpliva transakcij na dobiček;
opis katere koli transakcije, ki je bila prej obračunana kot varovanje pred tveganjem, vendar se pričakuje, da se ne bo več zgodila;
znesek, pripoznan v kapitalu v tekočem obdobju;
znesek dobička (izgube), odpisanega iz kapitalskih računov in vključenega v čisti poslovni izid poročevalskega obdobja; Znesek, odpisan iz lastniškega kapitala in vključen v nabavno ali drugo knjigovodsko vrednost sredstva ali obveznosti v varovani pričakovani transakciji v tekočem obdobju.

Če je bil dobiček (izguba) pri ponovnem merjenju poštene vrednosti finančnih sredstev, razpoložljivih za prodajo (ki niso povezane s postopkom varovanja pred tveganjem), pripoznan neposredno v kapitalu v izkazu gibanja kapitala, se izvedejo naslednja razkritja:

znesek, pripoznan v računih lastniškega kapitala v tekočem obdobju;
znesek dobička (izgube), odpisanega iz kapitalskih računov in vključenega v čisti poslovni izid poročevalskega obdobja.

Če poštene vrednosti finančnih sredstev (naložbe v lastniške instrumente, ki ne kotirajo na borzi) ni mogoče zanesljivo izmeriti in se vodijo po nabavni vrednosti, je treba vključiti naslednje:

navedbo tega dejstva skupaj z opisom premoženja;
njihovo knjigovodsko vrednost; in pojasnilo, zakaj njihove poštene vrednosti ni mogoče zanesljivo izmeriti;
kjer je mogoče, razpon meritev poštene vrednosti;
vsak dobiček/izguba, ki izhaja iz prodaje takih sredstev;
pomembne predpostavke in metode, uporabljene za določitev poštene vrednosti (na podlagi tržnih cen ali posebnih tehnik vrednotenja).

Ko so poštene vrednosti določene na podlagi tehnik vrednotenja, se razkrije naslednje:

domnevne ravni poštene vrednosti v odsotnosti razpoložljivih tržnih cen;
občutljivost predpostavk pri določanju stroškov (če je primerno);
sprememba poštene vrednosti, pripoznana v poslovnem izidu za poročevalsko obdobje.

Razkriti je treba pomembne postavke prihodkov, odhodkov, dobičkov in izgub v zvezi s finančnimi sredstvi in finančnimi obveznostmi, ne glede na to, ali so vključene v čisti dobiček ali izgubo ali kot del kapitala, vključno z:

skupni obrestni prihodki in skupni obrestni odhodki za finančna sredstva (obveznosti), ki niso merjena po pošteni vrednosti;
o finančnih sredstvih, razpoložljivih za prodajo, dobičkih (izgubah), pripoznanih v kapitalu, ter zneskih, prenesenih iz kapitala v dobiček v obdobju poročanja;
prihodki od obresti na oslabljena finančna sredstva.

Za prenesena finančna sredstva, za katera ni mogoče odpraviti pripoznanja (na primer pogodba o ponovnem nakupu), ali za primere, ko je podjetje še naprej vključeno v listinjena finančna sredstva, je zagotovljeno naslednje:

podroben opis sredstev, vključno z opisom zavarovanja;
narava stalne udeležbe;
obseg takih prenosov/transakcij;
informacije o preostalih tveganjih.

Poleg tega MSRP 39 določa druga posebna razkritja, zlasti glede:

razlogi za prerazvrstitev finančnih sredstev iz kategorije, evidentirane po nabavni (odplačni) vrednosti, v kategorijo, evidentirane po pošteni vrednosti;
izgube zaradi oslabitve za vsak pomemben razred finančnih sredstev;
sprejeti ali uporabljeni kot jamstvo za zavarovanje s premoženjem;
knjigovodske vrednosti finančnih sredstev in finančnih obveznosti, razvrščenih kot »v posesti za trgovanje« in merjenih po pošteni vrednosti skozi poslovni izid;
finančne obveznosti, evidentirane po pošteni vrednosti prek poslovnega izida: znesek sprememb poštene vrednosti, ki jih ni mogoče pripisati spremembam referenčne obrestne mere, in razlika med knjigovodsko vrednostjo in zneskom, ki ga mora podjetje plačati v skladu s pogoji pogodba;
prisotnost več vgrajenih izvedenih finančnih instrumentov, katerih vrednosti so soodvisne v kombiniranem instrumentu, skupaj z efektivnimi obrestnimi merami za komponento obveznosti;
neplačila glavnice (obresti) posojil in kakršne koli druge kršitve posojilnih pogodb, ki posojilodajalcu omogočajo, da zahteva takojšnje odplačilo instrumenta.